nodokļu kods, N 146-FZ | Art. 59 Krievijas Federācijas Nodokļu kodekss

Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 59. pants. Nokavējuma un soda naudas atzīšana par neiekasējamiem un to norakstīšana (pašreizējā versija)

1. Tiek atzīti nokavētie maksājumi, soda un soda naudas parādi, kas tiek attiecināti uz atsevišķiem nodokļu maksātājiem, nodevu maksātājiem, apdrošināšanas prēmiju maksātājiem un nodokļu aģentiem, kuru samaksa un (vai) iekasēšana izrādījās neiespējama šādos gadījumos. kā bezcerīgi savākšanai:

1) organizācijas likvidācija likumā noteiktajā kārtībā Krievijas Federācija vai ārvalsts tiesību akti, juridiskās personas izslēgšana no Vienotā valsts reģistra juridiskām personām ar reģistrācijas iestādes lēmumu gadījumā, ja tiesu izpildītājs pieņem lēmumu par izpildu procesa pabeigšanu saistībā ar izpildu dokumenta atdošanu piedzinējam, pamatojoties uz 46.panta pirmās daļas 3. vai 4.punktā paredzēto pamatojumu. 2007. gada 2. oktobra federālā likuma N 229-FZ "Par izpildes procedūrām", - attiecībā uz nokavējuma naudu, soda parādiem un soda naudām, kas nav atmaksātas organizācijas īpašuma nepietiekamības dēļ un (vai) to, ka nav iespējams tos atmaksāt līdz norādītās organizācijas dibinātāji (dalībnieki) Krievijas Federācijas tiesību aktos noteiktajās robežās un veidā;

2) bankrots individuālais uzņēmējs saskaņā ar 2002. gada 26. oktobra federālo likumu N 127-FZ "Par maksātnespēju (bankrotu)" - attiecībā uz nokavējuma naudu, nokavēto soda naudu un soda naudu, kas nav atmaksāta parādnieka īpašuma nepietiekamības dēļ;

2.1) pilsoņa pasludināšana par bankrotējušu saskaņā ar 2002. gada 26. oktobra federālo likumu N 127-FZ "Par maksātnespēju (bankrotu)" - attiecībā uz nokavējuma naudu, soda parādiem un soda naudām, kas nav atmaksātas pēc norēķinu pabeigšanas ar kreditoriem saskaņā ar ar likumā noteikto federālo;

3) nāve individuāls vai pasludinot viņu par mirušu Krievijas Federācijas civilprocesuālajos tiesību aktos noteiktajā kārtībā - par visiem nodokļiem, nodevām, apdrošināšanas prēmijām un attiecībā uz nodokļiem, kas norādīti šā kodeksa 14. panta 3. punktā un 15. pantā - apmērā, kas pārsniedz viņa mantotā īpašuma vērtība, tostarp mantojuma nodošanas Krievijas Federācijas īpašumā gadījumā;

4) tiesas pieņemts akts, saskaņā ar kuru nodokļu iestāde zaudē spēju piedzīt nokavējuma naudu, soda un soda naudas parādus sakarā ar to, ka ir beidzies noteiktais to iekasēšanas termiņš, ieskaitot nolēmuma izdošanu par atteikumu. atjauno nokavēto termiņu pieteikuma iesniegšanai tiesā par nokavējuma naudas, nokavējuma naudas un soda naudas piedziņu;

4.1) tiesu izpildītāja – izpildītāja lēmuma par izpildes procesa pabeigšanu izdošanu, atdodot izpilddokumentu piedzinējam, pamatojoties uz 2.oktobra federālā likuma 46. panta pirmās daļas 3. un 4. punktā paredzēto pamatojumu; 2007 N 229-ФЗ "Par izpildes procedūrām", ja no dibināšanas dienas ir parāds un (vai) nokavējums par līgumsodiem un naudas sodiem, kuru summa nepārsniedz prasījumu summu pret parādnieku, kas noteikta Krievijas Federācijas tiesību aktos par maksātnespēju (bankrotu) bankrota procedūras uzsākšanai ir pagājuši vairāk nekā pieci gadi;

4.2) ārvalstu organizācijas dereģistrācija nodokļu iestādē saskaņā ar šā kodeksa 84. panta 5.5. punktu;

4.3) tiesas akta pieņemšana par pieteikuma atdošanu par parādnieka bankrota atzīšanu vai bankrota procedūras izbeigšanu, jo trūkst līdzekļu, lai atlīdzinātu tiesas izdevumus par bankrota lietā piemērotajām procedūrām;

5) citos gadījumos, kas paredzēti Krievijas Federācijas tiesību aktos par nodokļiem un nodevām.

1.1. Gadījumā, ja ārvalstu organizācija ir reģistrēta saskaņā ar šā kodeksa 83. panta 4.6. punktu pēc tam, kad tā ir izņemta no reģistrācijas nodokļu iestādē saskaņā ar šā kodeksa 84. panta 5.5. punktu, pievienotās vērtības nodokļa nokavējuma naudas summa, parādi. par sodiem un naudas sodiem, kas atzīti par neiekasējamiem, kas iekasēti, pamatojoties uz šī panta 1. daļas 4.2.apakšpunktu, ir jāatjauno un jāsamaksā šā kodeksa 174.2 panta 11.punktā noteiktajā termiņā.

2. Iestādes, kuru kompetencē ietilpst lēmuma pieņemšana par nokavējuma naudas, soda un soda naudas atzīšanu par neiekasējamiem un to norakstīšanu, ir:

1) nodokļu iestādes organizācijas atrašanās vietā vai fiziskās personas dzīvesvietā (izņemot šā punkta 2. un 3.apakšpunktā paredzētos gadījumus) — šā punkta 1.-3.apakšpunktā paredzēto apstākļu klātbūtnē. šī panta 1. punkts;

2) nodokļu iestādes nodokļu maksātāja, nodevas maksātāja, apdrošināšanas prēmiju maksātāja vai nodokļu aģenta reģistrācijas vietā (izņemot šā punkta 3.apakšpunktā paredzēto gadījumu) - ceturtajā apakšpunktā paredzēto apstākļu klātbūtnē, šī panta 1. daļas 4.1., 4.2. un 5. punktā;

3) muitas iestādes, ko nosaka federālā izpildinstitūcija, kas pilnvarota muitas lietu jomā - par nodokļiem, soda naudām, soda naudām, kas maksājamas saistībā ar preču pārvietošanu pāri Muitas savienības muitas robežai.

3. Krievijas Federācijas veidojošo vienību likumi, pašvaldību pārstāvības institūciju normatīvie akti var noteikt papildu iemeslus, lai uzskatītu, ka parāds nav piedzenams reģionālajiem un vietējie nodokļi, nokavētie sodi un soda naudas par šiem nodokļiem.

4. Nodokļu, nodevu, apdrošināšanas prēmiju, sodu un soda naudas summas, kas norakstītas no nodokļu maksātāju, nodevu maksātāju, apdrošināšanas prēmiju maksātāju, nodokļu aģentu kontiem bankās, bet nav uzskaitīti budžeta sistēma Saskaņā ar šo pantu tiek atzītas par neiegūstamām un norakstītas, ja brīdī, kad tiek pieņemts lēmums atzīt norādītās summas par neiekasējamām un norakstīt, attiecīgās bankas ir likvidētas.

5. Nokavējuma naudas un parādu norakstīšanas kārtību soda un soda naudas, kas atzītas par nepiedzenamām, norakstīšanas kārtību, kā arī dokumentu sarakstu, kas apstiprina šī panta 1. punktā paredzētos apstākļus, apstiprina federālā izpildinstitūcija, kas pilnvarota veikt kontroli un uzraudzību 2008. gada 1. jūlija likumā. nodokļu un nodevu joma, federālā izpildvara, kas ir pilnvarota muitas jomā (nodokļu, sodu, naudas sodu ziņā, kas maksājami saistībā ar preču pārvietošanu pāri Muitas savienības muitas robežai).

6. Šajā pantā paredzētie noteikumi attiecas arī uz bezcerīgo parādu norakstīšanu par procentiem, kas paredzēti šī kodeksa 9. nodaļā, kā arī 176.1 pantā.

• BB kods
• Teksts

Dokumenta URL [kopija]

Komentārs par Art. 59 Krievijas Federācijas Nodokļu kodekss

Komentētajā rakstā ir noteikts tiesiskais režīms nodokļu maksātāju parādu norakstīšanai, kas galvenokārt ietver:

Nokavētie maksājumi, tas ir, nodokļa summa vai nodevas summa, kas nav samaksāta tiesību aktos par nodokļiem un nodevām noteiktajā termiņā (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 11. pants);

Sods, tas ir, naudas summa, kas jāmaksā nodokļu maksātājam, nodevu maksātājam vai nodokļu aģentam, ja nodokļu vai nodevu summa tiek samaksāta vēlāk, nekā noteikts tiesību aktos par nodokļiem un nodevām (Noteikumu 75. pants). Nodokļu kodekss).

Gadījumā, ja nokavējuma nauda un līgumsodi tiek atzīti par nepiedzenamiem, tādā pašā kārtībā par nepiedzenamu var tikt atzīta arī nodokļu maksātājam uzliktais naudas sods. Naudas sods (naudas sods), saskaņā ar Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 114. pants attiecas uz nodokļu sankcijām un ir atbildības pasākums par nodokļu pārkāpuma izdarīšanu. Nodokļu sodi ir izveidotas norādītajos izmēros gl. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 16. un 18. pants.

Nodokļu naudas sodiem ir sodīšanas mērķis, un tāpēc tos nevar attiecināt uz nodokļu parādiem un nodevām, atšķirībā no nokavējuma un soda naudas. Naudas soda apmēru, kas uzlikts par nodokļu pārkāpumu, kura rezultātā radušies nodokļu parādi, var pārskaitīt pēc šīs parāda summas un atbilstošo sodu pārskaitīšanas.

Naudas soda atzīšanai par bezcerīgu piedziņai papildus komentētajā rakstā minētajiem pamatiem ir arī patstāvīgs pamats, kas saistīts ar Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 115. pants. Pieteikumu par naudas soda piedziņu no organizācijas vai individuālā uzņēmēja nodokļu iestāde var iesniegt tiesā sešu mēnešu laikā pēc naudas soda samaksas pieprasījuma izpildes termiņa beigām.

Praksē bezcerīgi nodokļu un nodevu parādi var rasties, ja nodokļu un nodevu parādu piedziņa nav iespējama ekonomisku, sociālu vai juridisku iemeslu dēļ.

Komentētā panta 1.punktā ir uzskaitīti šādi pamati parāda atzīšanai par neatgūstamu:

1) organizācijas likvidācija - nokavējuma, soda un soda naudas parādu izteiksmē, kas nav atmaksāti sakarā ar organizācijas mantas nepietiekamību un (vai) to, ka organizācijas dibinātāji (dalībnieki) nespēj tos atmaksāt;

2) individuālā uzņēmēja pasludināšana par bankrotējušu saskaņā ar 2002.gada 26.oktobra federālo likumu Nr.127-FZ "Par maksātnespēju (bankrotu)" - attiecībā uz nokavējuma naudu, nokavējuma naudu un soda naudu, kas nav atmaksāta parādnieka mantas nepietiekamības dēļ. ;

3) fiziskas personas nāve vai viņa pasludināšana par mirušu Krievijas Federācijas civilprocesuālajos tiesību aktos noteiktajā kārtībā - par visiem nodokļiem un nodevām, kā arī transporta nodokļa un vietējo nodokļu izteiksmē - apmērā, kas pārsniedz viņa vērtību. mantojuma īpašums;

4) tiesas pieņemts akts, saskaņā ar kuru nodokļu iestāde zaudē iespēju piedzīt nokavējuma naudu, soda un soda naudas parādus saistībā ar noteiktā to iekasēšanas termiņa izbeigšanos;

5) tiesu izpildītāja-izpildītāja lēmuma izdošanu par izpildu procesa pabeigšanu, atdodot izpilddokumentu piedzinējam, pamatojoties uz Regulas Nr. 46. ​​2007. gada 2. oktobra federālā likuma N 229-FZ "Par izpildes procedūrām", ja ir pagājuši vairāk nekā pieci gadi kopš nokavējuma naudas un (vai) soda un soda naudas parādu rašanās dienas, ievērojot šādus nosacījumus:

parāda summa nepārsniedz maksātnespējas (bankrota) tiesību aktos noteikto prasījumu apjomu pret parādnieku bankrota procedūras uzsākšanai;

tiesa atgrieza pieteikumu par parādnieka bankrota atzīšanu vai izbeidza bankrota procedūru, jo trūka līdzekļu, lai atlīdzinātu tiesas izdevumus par bankrota lietā piemērotajām procedūrām.

Minētais saraksts ir atvērts, nodokļu maksātāja parādu iespējams atzīt par nepiedzenošu uz citiem likumā noteiktajiem pamatiem. Šāds pamats var būt, piemēram, situācija, kad nodokļu summas, kas norakstītas no nodokļu maksātāju kontiem bankās, bet nav pārskaitītas uz Krievijas Federācijas budžeta sistēmu, tiek atzītas par bezcerīgām, ja lēmuma par rakstīšanu pieņemšanas brīdī. attiecīgās bankas tiek likvidētas (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 59. panta 4. punkts, skatīt arī Krievijas Federācijas Augstākās šķīrējtiesas 2013. gada 15. janvāra rezolūciju N 7034/12, kā arī Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa rīkojumu Federālais nodokļu dienests, 2010. gada 19. augusts N YaK-7-8 / [aizsargāts ar e-pastu]).

Papildu pamatojumu reģionālo un vietējo nodokļu parādu norakstīšanai var noteikt attiecīgi Krievijas Federācijas veidojošo vienību tiesību akti un vietējās pašvaldības akti. Tajā pašā laikā nav iespējams norakstīt parādus par sodiem smagu dēļ finansiālā pozīcija organizācijas (Krievijas Finanšu ministrijas vēstule, datēta ar 09.06.2012. N 03-02-07 / 1-140).

Sīkāk aplūkosim dažus no uzskaitītajiem pamatiem nodokļu parādu atzīšanai par nepiedzenamiem.

Likvidācija, saskaņā ar 1. panta 1. punktu. Krievijas Federācijas Civilkodeksa 61. pants ir juridiskas personas izbeigšana bez mantošanas. Likvidācija var būt brīvprātīga vai piespiedu kārtā. Pirmajā gadījumā to veic ar dalībnieku vai juridiskās personas pilnvarotās institūcijas lēmumu. Par brīvprātīgas likvidācijas iemeslu var kalpot šādi apstākļi: juridiskās personas izveides termiņa izbeigšanās, tās dibināšanas laikā izvirzītā mērķa sasniegšana utt. Piespiedu likvidācija tiek veikta ar tiesas lēmumu. Par pamatu šāda lēmuma pieņemšanai ir pilnvaroto izpildinstitūciju prasība, ja pastāv šādi apstākļi:

Atbilstošās nodokļu un nodevu summas tiek norakstītas saskaņā ar Nodokļu kodeksa 59. pantu, ja kompetentās nodokļu iestādes lēmuma pieņemšanas brīdī banka tiek likvidēta. Atvērumā akciju sabiedrība Rostova komercbanka sociālā attīstība "Rostovsotsbank" ar Krievijas Federācijas Centrālās bankas 1998. gada 11. septembra rīkojumu Nr.OD-432, licence banku operācijām tika atsaukta ...

A.A. Arhipovs,
Kontroles un analītiskās daļas galvenais konsultants
Krievijas Federācijas Augstākā šķīrējtiesa, Ph.D. juridiski Zinātnes

Mēs turpinām komentēt grozījumus, kas veikti Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksā ar 2010. gada 27. jūlija federālo likumu Nr.229-FZ. Lasītāja uzmanība tiek vērsta uz eksperta viedokli par grozījumiem Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 59. pantā par noilguma piemērošanu nodokļu, nodevu, soda un soda naudas maksāšanas pienākuma izpildei.

Pirms izskatām grozījumus, kas izdarīti Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 59. pantā ar likumu Nr. 229-FZ, raksturosim minētās normas piemērošanas problēmas iepriekšējā izdevumā.

TK 59. PANTA PIEMĒROŠANAS PROBLĒMAS RF

Izplūdis pamats parādu atzīšanai par bezcerīgu

Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 59. pants iepriekš noteica diezgan neskaidru pamatu parādu atzīšanai par bezcerīgu un to norakstīšanai - ekonomisku, sociālu vai juridisku iemeslu dēļ.

Krievijas Federācijas valdība, kurai tika deleģētas tiesības noteikt federālo nodokļu un nodevu parādu norakstīšanas kārtību, šo noteikumu šauri interpretējot, noteica vienīgo parādu norakstīšanas pamatu - organizācijas likvidāciju (fiziskas personas deklarēšanu). uzņēmējs bankrotējis) 1 .

Rezultātā visu organizācijas pastāvēšanas laiku (individuālā uzņēmēja statusā, indivīda dzīvē) parāds tika uzskaitīts nodokļu maksātāja personīgajā kontā. Nodokļu maksātāja pienākums samaksāt parādu saglabājās arī gadījumā, kad nodokļu iestāde zaudēja iespēju to piedzīt.

No pirmā acu uzmetiena tam nevajadzētu radīt nekādas problēmas, jo tiesības pieprasīt parādus pēc pirmstiesas termiņa nav paredzētas likumā. Tomēr nodokļu iestādes izmantoja administratīvos resursus. Viens no izplatītākajiem pasākumiem bija izziņu izsniegšana par parādu nodokļu maksātāja personīgajā konta kartē, kas negatīvi ietekmēja nodokļu maksātāja statusu kopumā un jo īpaši viņa uzņēmējdarbību.

Savukārt parādu neesamību pēc ilgāka laika ir diezgan grūti pierādīt. Atgādināt, ka nodokļu maksātājam ir pienākums nodrošināt grāmatvedības un nodokļu uzskaites datu un citu nodokļu aprēķināšanai un samaksai nepieciešamo dokumentu drošību četrus gadus (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 8. apakšpunkts, 1. punkts, 23. pants). Ja, piemēram, personīgajā kontā ir parāds par 2000, to apstrīdēt ir diezgan grūti.

Tiesas nodokļu maksātājus neatbalstīja

Praksē jautājums par nokavējuma naudas norakstīšanu kā nepiedzenamu gadījumā, ja to nebija iespējams piedzīt piespiedu kārtā, tika izlemts ne par labu nodokļu maksātājiem. Par to liecina gan Krievijas Finanšu ministrijas nostāja 2, gan Krievijas Federācijas Augstākās šķīrējtiesas un zemāko šķīrējtiesu tiesu akti. Tādējādi Krievijas Federācijas Augstākā šķīrējtiesa, atsaucoties uz Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 59. pantu un Krievijas Federācijas valdības 2001. gada 12. februāra dekrētu Nr. 100, norādīja, ka nodokļu iestāde nevar savā pēc savas iniciatīvas, norakstīt šādas nokavējuma naudas un parādu summas par līgumsodiem, un tiesai nav tiesību piespiest to darīt. Šādas summas tiek atzītas par neatgūstamām un tiek norakstītas tikai organizācijas likvidācijas gadījumā. Turklāt personas konta kartītē esošā informācija par soda un soda naudas nokavējuma un parādu summām nepārkāpj nodokļu maksātāja tiesības un likumīgās intereses 3 .

Maskavas apgabala Federālais pretmonopola dienests norādīja, ka noilguma termiņa izbeigšanās nokavējuma naudas un parādu iekasēšanai par soda naudu, ko veic nodokļu iestāde Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 46., 47. pantā noteiktajā kārtībā atbrīvo nodokļu maksātāju no pienākuma maksāt likumā noteiktos nodokļus un nevar būt par pamatu šī pienākuma izbeigšanai.

Pēc tam Krievijas Federācijas Augstākā šķīrējtiesa izstrādāja 5. kompromisa risinājumu: tā nonāca pie secinājuma, ka izziņā ir jāatspoguļo objektīva informācija, tāpēc līdztekus informācijai par nodokļu maksātāja parādu dokumentā jānorāda, ka pārbaude tiek veikta. ir zaudējis tiesības piedzīt šo parādu. Šo nostāju izmantojušas arī šķīrējtiesas 6 .

Tajā pašā laikā dažas tiesas atzina par nelikumīgu atspoguļojumu nokavējuma naudas izziņā, kuras iekasēšanas iespēja tika zaudēta, jo tādējādi tika pārkāptas nodokļu maksātāja tiesības7. Taču šādi tiesu lēmumi bija diezgan reti.

Interesanta ir Krievijas Federācijas Konstitucionālās tiesas nostāja šajā jautājumā. .

ŠĶĪRĒJTIESU NOSTĀJA

Ja bezcerīgos parādus nebija iespējams atgūt ar spēku, jautājums tika atrisināts ne par labu nodokļu maksātājiem - skatīt, piemēram, rezolūcijas:

• Krievijas Federācijas Augstākās šķīrējtiesas Prezidijs 2005. gada 11. maijā Nr. 16507/04;
• Krievijas Federācijas Augstākās šķīrējtiesas Prezidijs 2005. gada 11. maijā Nr. 16504/04;
• FAS DO 2009.gada 19.novembrī lietā Nr.A51-11725 / 2008;
• FAS MO ar 2008.gada 31.oktobri lietā Nr.A40-7535 / 08-80-25;
• FAS SZO 2009.gada 23.novembrī lietā Nr.A66-4411 / 2009;
• FAS PO 2010. gada 9. februāris lietā Nr. A72-54 / 2009.

(Krievijas Federācijas Konstitucionālās tiesas 2009. gada 19. maija lēmums Nr. 757-О-О)
Atbrīvojums no nodokļa maksāšanas – arī tad, ja tā izpilde nav iespējama – ir viens no veidiem nodokļu atvieglojumi Līdz ar to tādu nosacījumu noteikšana, saskaņā ar kuriem nokavējuma naudas samaksa un piedziņa ir objektīvi neiespējama, un nodokļu maksātāja atbrīvošana no nodokļu saistībām par šādiem bezcerīgiem parādiem ir likumdevēja prerogatīva, un tās ir viņa tiesības, nevis pienākums.

KAS MAINĪJĀS PĒC LIKUMA Nr.229-FZ PIEŅEMŠANAS

Inovācijas būtība

Ar likumu Nr. 229-FZ likumdevējs mēģināja atrisināt steidzamo problēmu, mainot Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 59. panta redakciju, kas kļuva pazīstama kā “Nokavējuma un soda naudas atzīšana par bezcerīgu piedziņu. un norakstīt tos."

Pantā ir noteikts konkrēts pamatu saraksts nodokļu parādu, soda un soda naudas atzīšanai par nepiedzenamiem, tostarp Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 59. panta 1. punkta 4. apakšpunkts, nomaksāto parādu ir atļauts norakstīt pēc tiesas lēmuma. tiek konstatēts, ka nodokļu iestāde ir zaudējusi spēju to iekasēt nokavēto termiņu dēļ 8 .

Mūsuprāt, šīs izmaiņas praksē ir ilgi gaidītas un teorijai būtiskas. nodokļu likums. Faktiski likumdevējs nodrošināja nodokļu maksātājam iespēju pēc noteikta laika (noilguma) "noņemt" mūžīgo pienākumu samaksāt parādus, kas iepriekš nebija iespējams.

Vēsturiski ir izveidojusies prakse, saskaņā ar kuru prasībai par nokavējuma naudu nav noilguma. Vēl 19. gadsimtā I.E. Engelmans atzīmēja, ka atsevišķās Eiropas valstīs atšķiras valsts tiesības pieprasīt iesniegt pieteikumu un tiesības iekasēt algu. Pirmās tiesības, kas pēc būtības ir valstiskas, nevar būt noilgušas. Bet tiesības piedzīt - noteiktā laikā noteiktu naudas summu no zināmas personas uz likuma pamata - ir atzīstamas par noilgumu 9 .

Tajā pašā laikā inovācijas, neskatoties uz to nozīmīgumu, rada noteiktus jautājumus.

JĀIZSTRĀDĀ JAUNI GROZĪJUMI

Nepieciešamība noteikt un likumā noteikt nokavējuma naudas samaksas noilgumu

Izskatāmajā normā nav precīzi noteikti termiņi, kuru neievērošana nozīmē nokavējuma naudas atzīšanu par bezcerīgu, kas praksē var radīt problēmas šīs normas sistemātiskā piemērošanā. Patlaban ir tikai viens termiņš - termiņš pieteikuma iesniegšanai tiesā par nokavējuma naudas, nokavējuma naudas un soda naudas piedziņu 10 . Citos gadījumos var tikai nojaust, par kādu terminu vai to kombināciju ir runa.
Šajā sakarā šķiet saprātīgi Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksā noteikt īpašu noilguma termiņu nokavējuma naudas samaksai, kas piemērojams izskatāmajā mehānismā, kas līdzīgs noilguma termiņam saukšanai pie atbildības (Nodokļu kodeksa 113. pants). Krievijas Federācijas). Šķiet pašsaprotami un neprasa pierādījumus, ka šis periods ir jārēķina no brīža, kad beidzas brīvprātīgas nodokļu nomaksas termiņš, jo tieši no šī brīža rodas paši nodokļu parādi, un tajā pašā laikā sāk veidoties soda naudas11.

Neatliekamā nepieciešamība pēc vispārējā noilguma likuma konsolidācijas izriet arī no tiesu aktiem, kur tiesas šādu termiņu atvasina no normu kopuma. Šajā sakarā interesanta ir Urālu apgabala 12. federālā pretmonopola dienesta nostāja: ņemot vērā likumdevēja gribas universālumu un Nodokļu kodeksa 23., 78., 87., 113. panta noteikumu sistemātisku interpretāciju. Krievijas Federācijas noilgums nodokļu (nodevu) parādu piedziņai, soda naudas ir ierobežots līdz trim gadiem. Tādējādi šajā saprātīgajā termiņā nodokļu iestādei ir tiesības iekasēt nodokļu maksājumus 13 .

Arī Sverdlovskas apgabala šķīrējtiesas lēmums, ko Urālu apgabala 14 FAS un Krievijas Federācijas Augstākā šķīrējtiesa 15 atstāja negrozītu, ir indikatīvs: saskaņā ar Šķīrējtiesas procesa kodeksa 13. panta 6. Krievijas Federācija, likumdevēja gribas universālums, sistēmiskā interpretācija un salīdzinošā analīze (23.panta 1.punkta 8.apakšpunkts, 1.apakšpunkts, 2.punkta 3.pants 44.pants, 8.pants 78.pants, 1.punkts 87.pants, 113.pants. Krievijas Federācijas Nodokļu kodekss), nodokļu parādu iekasēšanas termiņš ir trīs gadi no tā izveidošanas brīža. Ja tiek nokavēts nodokļa maksāšanas pienākuma piespiedu izpildes noilgums, nodokļu iestāde zaudē tiesības piedzīt nokavēto naudu. Vienlaikus Krievijas Federācijas Augstākā šķīrējtiesa norādīja, ka nodokļu iekasēšanas laika, kā arī klātienes nodokļu auditu laika regulējuma mērķis ir panākt attiecību dalībnieku interešu līdzsvaru, tiesiskuma stabilitāte, tiesiskā noteiktība un pastāvošās tiesisko attiecību sistēmas stabilitāte.

Saskaņā ar S.V. Ovjaņņikova teiktā, tiesu praksē ir izveidota tiesiskā nostāja, saskaņā ar kuru noilgums parādu iekasēšanai tiek definēts kā secīgi saistītu periodu kopums, kas noteikts Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksā, lai nodokļu iestādes veiktu noteiktas darbības, parasti vērsta uz nodokļu iekasēšanu 16 .

Patiešām, ja tiek atteikts no piedāvātā noilguma termiņa nokavējuma naudai, tad laika posmu no brīža, kad beidzas brīvprātīgas nodokļu nomaksas termiņš, līdz brīdim, kad parāds tiek piespiedu kārtā piedzīts caur tiesu, var tikt attēlots kā noteikta termiņu ķēde. Šīs pieejas trūkumi ir acīmredzami, un tā neatbilst objektivitātes un noteiktības prasībām. .

PARAUGS IEROBEŽOJUMA DATUMA NOTEIKŠANAI, IZMANTOJOT “Teriņu ķēdi”

Termiņu kopums katrā gadījumā var būt atšķirīgs un atkarīgs no nodokļu audita veida, termiņa pagarināšanas iespējas, jebkādu tiesību izmantošanas, kas arī pastāv laikā.

Iesniegtais modelis ne vienmēr ir izmantojams, piemēram, parādus atklājot ārpus nodokļu audita ietvaros. Šajā gadījumā nokavējuma naudas iekasēšanas periods tiek skaitīts no tā atklāšanas dienas (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 70. pants), lai gan likumdevējs neatklāj jēdzienu "par parādu konstatēšanas diena" un teorētiski parādsaistības var tikt konstatētas jebkurā dienā no tās izveidošanās brīža, pat pēc desmit un vairāk gadiem.

Ņemot vērā iepriekš minēto, atsevišķu terminu vai to kombinācijas lietošana aplūkotajā tiesisko attiecību modelī ir atzīstama par diezgan pretrunīgu.

Tiesiskās noteiktības un sabiedrisko un privāto interešu līdzsvara nodrošināšanai būtu lietderīgi kopā ar noilguma termiņu nokavējuma naudas piedziņai (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 46., 47., 48., 115. pants) un noilgums saukšanai pie atbildības par nodokļu pārkāpuma izdarīšanu (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 113. pants) nosaka noteikumu, kas paredz noilguma termiņu nokavējuma naudas samaksai, kas mijiedarbotos ar noilguma mehānismu. Šī perioda ieviešana būtu loģiska Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 59. panta 1. punkta 4. apakšpunktā paredzētās struktūras pabeigšana.

Šķiet, ka šādam periodam jāatbilst šādiem nosacījumiem:

• sākas no brīža, kad beidzies termiņš nodokļa labprātīgai samaksai par pamatu nokavējuma naudas rašanās brīdim;
• atbilst grāmatvedības un nodokļu uzskaites datu un citu nodokļu aprēķināšanai un samaksai nepieciešamo dokumentu glabāšanas termiņiem;
• plūsmas beigas ir parādu atklāšanas brīdis, kas ļauj nekrustoties tiesas noilgumam (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 46., 47., 48., 115. pants) un izskatāmajam periodam;
• jābūt prekluzīvām (termiņa nokavēšana būtu jāuzskata par beznosacījuma pamatu nodokļu iestādei beznosacījuma parādu norakstīšanai kā neiekasējamu);
• termina esamībai nevajadzētu liegt tiesai izmantot citus terminus, kas atbilstu aplūkojamās normas jēdzienam.

Nokavējuma naudas noilguma likuma noteikšanas nepieciešamību apliecina Krievijas Federācijas Konstitucionālās tiesas nostāja: “Valsts piespiedu pasākumu īstenošanas termiņu noteikšana ir vērsta uz šādu konstitucionālo vērtību aizsardzību. kā sabiedrisko tiesisko attiecību stabilitāte un noteiktība, nodrošinot uzņēmējdarbības apstākļu stabilitāti ... Nodokļa samaksas termiņa noteikšana kā viens no nodokļu elementiem (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 17. panta 1. punkts) nozīmē. tā obligātais raksturs abām nodokļu tiesisko attiecību pusēm (publiskajai juridiskajai personai un nodokļu maksātājam) un ir vērsta uz taisnīga publisko un privāto interešu līdzsvara nodrošināšanu. Uzņemšanās par nodokļu un nodevu parādu piespiedu atmaksu, kas nav ierobežota ar termiņiem, ir pretrunā ar konstitucionālajiem principiem, kas ir pamatā. tiesiskais regulējums attiecības valsts piespiešanas un mantisko saistību izpildes jomā” 17 .

Viens no variantiem, kā izmaiņas varētu izskatīties, ņemot vērā noteikumus par nodokļu nomaksas noilgumu, var tikt attēlots šādi. .

IEROSINĀTIE PAPILDINĀJUMI KF Nodokļu kodeksā

Noteikumu 59.1. Nodokļu samaksas termiņš
1. Nodokļa maksātāju nodokļa maksāšanai var nepiesaistīt, ja no nodokļa samaksas termiņa iestāšanās brīža vai no nākamās dienas pēc nodokļa maksāšanas termiņa beigām. taksācijas periods un bija pagājuši pieci gadi līdz parādu atklāšanai. Noilguma aprēķins no nodokļu pārkāpuma izdarīšanas dienas attiecas uz visiem nodokļu nodarījumiem, izņemot šā kodeksa 120. un 122.pantā paredzētos. Noilguma aprēķinu no nākamās dienas pēc attiecīgā taksācijas perioda beigām piemēro attiecībā uz nodokļu nodarījumiem, kas paredzēti šā kodeksa 120. un 122. pantā.
2. Šajā pantā paredzētie noteikumi attiecas arī uz nodevām un sodiem, kā arī uz nodevu maksātājiem un nodokļu aģentiem.

Parakstīts 4 lpp 1 art. 59
Ja nodokļu iestāde nokavējusi šā kodeksa 59.1. un 113.pantā paredzēto noilgumu, nodokļu parādi, nokavētie līgumsodi un soda naudas atzīstami par nepiedzenamiem un norakstāmi neapstrīdami.

secinājumus

2010. gada 27. jūlija likumā Nr. 229-FZ Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 59. pantā ir ieviests tā sauktais noilguma mehānisms, tomēr Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksā nav ietverts periods, ar kuru šis mehānisms varētu mijiedarboties.

Noilguma noteikšana nokavējuma naudas atmaksai vienkāršotu tā dzēšanas procedūru, jo būtu nepieciešamība iesaistīt tiesu jautājuma risināšanā, kādu termiņu (termiņu kopumu) uzskatīt par pamatu parādsaistību atzīšanai par neatgūstamu. ārkārtējs.

Tikmēr šis jautājums ir pilnībā atstāts tiesas ziņā. Vēlme šajā gadījumā ir tikai viena – tā arbitrāžas prakse tika veidota, ņemot vērā sabiedrisko un privāto interešu līdzsvaru, kura, mūsuprāt, nebija, piemērojot Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 59. pantu iepriekšējā redakcijā.

1 Skatīt: Krievijas Federācijas valdības 2001. gada 12. februāra dekrētu Nr. 100 “Par nokavējuma un soda naudas un federālo nodokļu un nodevu, kā arī apdrošināšanas prēmiju parādu atzīšanas un norakstīšanas kārtību. uz valsts sociālajiem nebudžeta fondiem, uzkrātajiem sodiem un soda naudām."
2 Skatīt, piemēram, Krievijas Finanšu ministrijas 2009. gada 18. decembra vēstules Nr. 03-02-07/1-545 un 2010. gada 29. jūnijā Nr. 03-02-07/1-300.
3 Skatīt: Krievijas Federācijas Augstākās šķīrējtiesas Prezidija 2005. gada 11. maija dekrētu Nr. 16507/04.
4 Skatīt: FAS MO 12.12.2005., 05.12.2005. dekrētu Nr. КА-А40/12065-05.
5 Skatīt: Krievijas Federācijas Augstākās šķīrējtiesas Prezidija 2009. gada 1. septembra dekrētu Nr. 4381/09.
6 Skatīt, piemēram: FAS DO 2010. gada 29. aprīļa rezolūcijas lietā Nr. А73-18218/2009; FAS PO 2010.gada 18.februārī lietā Nr.А57-9974/2009; FAS SZO 2009.gada 22.decembrī lietā Nr.А05-6789/2009; FAS SKO 2009.gada 27.novembrī lietā Nr.A32-625 / 2009-19 / 11.
7 Skatīt, piemēram, FAS UO 2010. gada 18. janvāra rezolūcijas lietā Nr. А76-8566/2009-39-53; FAS SKO 17.12.2007., lietā Nr.A32-8450 / 2007-51 / 170; FAS CO 2008. gada 24. decembrī lietā Nr. A68-2709 / 08-96 / 11.
8 Jāatzīmē, ka citi iemesli dublē Krievijas Federācijas valdības 2001. gada 12. februāra dekrētu Nr. 100 (organizācijas likvidācija, individuāla uzņēmēja bankrots, fiziskas personas nāve), taču likumdevējs sarakstu atstāja atklātu. .
9 Skatīt: Engelman I.E. Pēc receptes Krievijas civiltiesībās. Vēsturiskie un dogmatiskie pētījumi. - Sanktpēterburga, 1867. S. 200-202.
10 Runa ir par sešu mēnešu noilguma termiņu (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 46., 48., 115. pants) un divu gadu noilguma termiņu (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 47. pants, kas ieviests 2. septembrī). , 2010).
11 Trīs gadu noilgums saukšanai pie atbildības par nodokļu pārkāpuma izdarīšanu (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 113. pants), kura termiņa izbeigšanās izslēdz personas saukšanu pie atbildības (Krievijas Nodokļu kodeksa 109. pants). Federācija), ir pamats soda apmēra norakstīšanai kā neiekasējama.
12 FAS UO dekrēts, datēts ar 11.01.2007. Nr. Ф09-11120 / 06-С7.
13 Tiesa lēma par neizdevīgu nodokļu maksātājam, aizstājot nodokļu administrācijas iesniegšanas termiņu tiesā ar nodokļu iekasēšanas noilgumu. Lēmums tika atcelts ar Krievijas Federācijas Augstākās šķīrējtiesas Prezidija 04.09.2007. lēmumu Nr. 4618/07.
14 Skatīt: FAS UO 2007. gada 20. jūnija dekrētu Nr. Ф09-4707/07-С3.
15 Skatīt: Krievijas Federācijas Augstākās šķīrējtiesas Prezidija 2008. gada 18. marta dekrētu Nr. 13084/07.
16 Skatīt: Ovsjaņņikovs S.V. Par dažiem jautājumiem, kas saistīti ar grozījumu ieviešanu Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksā // Šķīrējtiesas strīdi. 2007. Nr.2; ATP "ConsultantPlus: Legal Press".
17 Krievijas Federācijas Konstitucionālās tiesas 2007. gada 8. februāra definīcija Nr. 381-O-P.

Atslēgas vārdi: "noilgums" - "nokavētie maksājumi" - "nokavēto parādu norakstīšana" - "slikts parāds"

Oficiālais teksts:

59. pants

1. Par bezcerīgu piedziņai tiek atzīti nokavētie maksājumi, soda naudas un soda naudas, kas piedēvēti individuālajiem nodokļu maksātājiem, nodevu maksātājiem un nodokļu aģentiem, kuru samaksa un (vai) iekasēšana izrādījās neiespējama šādos gadījumos:

1) organizācijas likvidācija saskaņā ar Krievijas Federācijas tiesību aktiem - nokavējuma, soda parādu un soda naudas dēļ, kas nav atmaksāti organizācijas īpašuma nepietiekamības dēļ un (vai) to, ka dibinātāji (dalībnieki) nespēj tos atmaksāt. ) no norādītās organizācijas Krievijas Federācijas tiesību aktos noteiktajās robežās un veidā; Federācijas;

2) individuālā uzņēmēja pasludināšana par bankrotējušu saskaņā ar 2002.gada 26.oktobra federālo likumu Nr.127-FZ "Par maksātnespēju (bankrotu)" - attiecībā uz nokavējuma naudu, nokavējuma naudu un soda naudu, kas nav atmaksāta parādnieka mantas nepietiekamības dēļ. ;

3) fiziskas personas nāve vai pasludināšana par mirušu Krievijas Federācijas civilprocesuālajos tiesību aktos noteiktajā veidā - par visiem nodokļiem un nodevām, kā arī attiecībā uz nodokļiem, kas noteikti šā kodeksa 14. panta 3. punktā un 15. pantā, - apmērā, kas pārsniedz viņa mantotā īpašuma vērtību, tostarp mantojuma nodošanas Krievijas Federācijas īpašumā gadījumā;

4) tiesas pieņemts akts, saskaņā ar kuru nodokļu iestāde zaudē spēju piedzīt nokavējuma naudu, soda un soda naudas parādus sakarā ar to, ka ir beidzies noteiktais to iekasēšanas termiņš, ieskaitot nolēmuma izdošanu par atteikumu. atjauno nokavēto termiņu pieteikuma iesniegšanai tiesā par nokavējuma naudas, nokavējuma naudas un soda naudas piedziņu;

4.1) tiesu izpildītāja – izpildītāja lēmuma par izpildes procesa izbeigšanu sakarā ar parādsaistību piedziņas neiespējamību izdošanu, ja piecus gadus no tā izveidošanas dienas, tā apmēru kopā ar nokavējuma naudu un ar šo parādu saistīto nokavējuma naudu. , nepārsniedz Krievijas Federācijas tiesību aktos par maksātnespēju (bankrotu) noteikto prasījumu summu pret parādnieku par bankrota procedūras uzsākšanu;

5) citos gadījumos, kas paredzēti Krievijas Federācijas tiesību aktos par nodokļiem un nodevām.

2. Iestādes, kuru kompetencē ietilpst lēmuma pieņemšana par nokavējuma naudas, soda un soda naudas atzīšanu par neiekasējamiem un to norakstīšanu, ir:

1) nodokļu iestādes organizācijas atrašanās vietā vai fiziskās personas dzīvesvietā (izņemot šā punkta 2. un 3.apakšpunktā paredzētos gadījumus) — šā punkta 1.-3.apakšpunktā paredzēto apstākļu klātbūtnē. šī panta 1. punkts;

2) nodokļu iestādes nodokļu maksātāja, nodevas maksātāja vai nodokļu aģenta reģistrācijas vietā (izņemot šā punkta 3.apakšpunktā paredzēto gadījumu) - ja pastāv 4., 4.1. un šī panta 1. daļas 5. punktā;

3) muitas iestādes, ko nosaka federālā izpildinstitūcija, kas pilnvarota muitas lietu jomā - par nodokļiem, soda naudām, soda naudām, kas maksājamas saistībā ar preču pārvietošanu pāri Muitas savienības muitas robežai.

3. Krievijas Federācijas veidojošo vienību likumi, pašvaldību pārstāvības institūciju normatīvie akti var noteikt papildu pamatojumu reģionālo un vietējo nodokļu parādu, soda naudas un soda naudas nokavējuma pasludināšanai par šiem nodokļiem par neiekasējamiem.

4. No nodokļu maksātāju, nodevu maksātāju, nodokļu aģentu kontiem bankās norakstītās, bet Krievijas Federācijas budžeta sistēmā neieskaitītās nodokļu, nodevu, sodu un soda naudas summas tiek atzītas par neiekasējamām un norakstītas saskaņā ar Regulas Nr. šo pantu, ja brīdī, kad tika pieņemts lēmums atzīt minētās summas par neiegūstamām un norakstīt tās, attiecīgās bankas tika likvidētas.

5. Nokavējuma naudas un parādu norakstīšanas kārtību soda un soda naudas, kas atzītas par nepiedzenamām, norakstīšanas kārtību, kā arī dokumentu sarakstu, kas apstiprina šī panta 1. punktā paredzētos apstākļus, apstiprina federālā izpildinstitūcija, kas pilnvarota veikt kontroli un uzraudzību 2008. gada 1. jūlija likumā. nodokļu un nodevu joma, federālā izpildvara, kas ir pilnvarota muitas jomā (nodokļu, sodu, naudas sodu ziņā, kas maksājami saistībā ar preču pārvietošanu pāri Muitas savienības muitas robežai).

6. Šajā pantā paredzētie noteikumi attiecas arī uz bezcerīgo parādu norakstīšanu par procentiem, kas paredzēti šī kodeksa 9. nodaļā, kā arī 176.1 pantā.

1. Tiek atzīti nokavētie maksājumi, soda un soda naudas parādi, kas tiek attiecināti uz atsevišķiem nodokļu maksātājiem, nodevu maksātājiem, apdrošināšanas prēmiju maksātājiem un nodokļu aģentiem, kuru samaksa un (vai) iekasēšana izrādījās neiespējama šādos gadījumos. kā bezcerīgi savākšanai:

1) organizācijas likvidācija saskaņā ar Krievijas Federācijas tiesību aktiem vai ārvalsts tiesību aktiem, juridiskas personas, kas ir pārtraukusi darbību, izslēgšana no Vienotā valsts juridisko personu reģistra ar reģistrācijas iestādes lēmumu. ka tiesu izpildītājs pieņem lēmumu par izpildes procesa pabeigšanu saistībā ar izpilddokumenta atdošanu piedzinējam, pamatojoties uz 2007. gada 2. oktobra federālā likuma N 229 46. panta 1. daļas 3. vai 4. punktā paredzēto pamatojumu. -FZ "Par izpildes procedūrām" - attiecībā uz nokavēto parādu, nokavēto sodu un naudas sodu, kas nav atmaksāti nepietiekama organizācijas īpašuma dēļ un (vai) to, ka noteiktās organizācijas dibinātāji (dalībnieki) nespēj tos izpirkt noteiktās robežās un Krievijas Federācijas tiesību aktos noteiktajā veidā;

2) individuālā uzņēmēja pasludināšana par bankrotējušu saskaņā ar 2002.gada 26.oktobra federālo likumu Nr.127-FZ "Par maksātnespēju (bankrotu)" - attiecībā uz nokavējuma naudu, soda parādiem un soda naudām, kas nav atmaksātas nepietiekamas parādnieka mantas dēļ;

2.1) pilsoņa pasludināšana par bankrotējušu saskaņā ar 2002. gada 26. oktobra federālo likumu N 127-FZ "Par maksātnespēju (bankrotu)" - attiecībā uz nokavējuma naudu, soda parādiem un soda naudām, kas nav atmaksātas pēc norēķinu pabeigšanas ar kreditoriem saskaņā ar ar likumā noteikto federālo;

3) fiziskas personas nāve vai pasludināšana par mirušu Krievijas Federācijas civilprocesuālajos tiesību aktos noteiktajā kārtībā - par visiem nodokļiem, nodevām, apdrošināšanas prēmijām, kā arī attiecībā uz nodokļiem, kas norādīti likuma 14. panta 3. punktā un 15. pantā. šis kodekss - par summu, kas pārsniedz viņa mantotā īpašuma vērtību, tostarp mantojuma nodošanas Krievijas Federācijas īpašumā gadījumā;

4) tiesas pieņemts akts, saskaņā ar kuru nodokļu iestāde zaudē spēju piedzīt nokavējuma naudu, soda un soda naudas parādus sakarā ar to, ka ir beidzies noteiktais to iekasēšanas termiņš, ieskaitot nolēmuma izdošanu par atteikumu. atjauno nokavēto termiņu pieteikuma iesniegšanai tiesā par nokavējuma naudas, nokavējuma naudas un soda naudas piedziņu;

4.1) tiesu izpildītāja – izpildītāja lēmuma par izpildes procesa pabeigšanu izdošana pēc izpilddokumenta atgriešanas piedzinējam, pamatojoties uz 2. oktobra federālā likuma 46. panta pirmās daļas 3. un 4. punktā paredzēto pamatojumu, 2007 N 229-ФЗ “Par izpildes procedūrām”, ja no noformēšanas dienas nokavētie līgumsodu un (vai) soda naudas ir pagājuši vairāk nekā piecus gadus, šādos gadījumos:

tiesa atgrieza pieteikumu par parādnieka bankrota atzīšanu vai izbeidza bankrota procedūru, jo trūkst naudas līdzekļu, lai atlīdzinātu tiesas izdevumus par bankrota lietā piemērotajām procedūrām;

4.2) ārvalstu organizācijas dereģistrācija nodokļu iestādē saskaņā ar šā kodeksa 84. panta 5.5. punktu;

5) citos gadījumos, kas paredzēti Krievijas Federācijas tiesību aktos par nodokļiem un nodevām.

1.1. Gadījumā, ja ārvalstu organizācija ir reģistrēta saskaņā ar šā kodeksa 83. panta 4.6. punktu pēc tam, kad tā ir izņemta no reģistrācijas nodokļu iestādē saskaņā ar šā kodeksa 84. panta 5.5. punktu, pievienotās vērtības nodokļa nokavējuma naudas summa, parādi. par sodiem un naudas sodiem, kas atzīti par neiekasējamiem, kas iekasēti, pamatojoties uz šī panta 1. daļas 4.2.apakšpunktu, ir jāatjauno un jāsamaksā šā kodeksa 174.2 panta 11.punktā noteiktajā termiņā.

2. Iestādes, kuru kompetencē ietilpst lēmuma pieņemšana par nokavējuma naudas, soda un soda naudas atzīšanu par neiekasējamiem un to norakstīšanu, ir:

1) nodokļu iestādes organizācijas atrašanās vietā vai fiziskās personas dzīvesvietā (izņemot šā punkta 2. un 3.apakšpunktā paredzētos gadījumus) — šā punkta 1.-3.apakšpunktā paredzēto apstākļu klātbūtnē. šī panta 1. punkts;

2) nodokļu iestādes nodokļu maksātāja, nodevas maksātāja, apdrošināšanas prēmiju maksātāja vai nodokļu aģenta reģistrācijas vietā (izņemot šā punkta 3.apakšpunktā paredzēto gadījumu) - ceturtajā apakšpunktā paredzēto apstākļu klātbūtnē, šī panta 1. daļas 4.1., 4.2. un 5. punktā;

3) muitas iestādes, ko nosaka federālā izpildinstitūcija, kas pilnvarota muitas lietu jomā - par nodokļiem, soda naudām, soda naudām, kas maksājamas saistībā ar preču pārvietošanu pāri Muitas savienības muitas robežai.

3. Krievijas Federācijas veidojošo vienību likumi, pašvaldību pārstāvības institūciju normatīvie akti var noteikt papildu pamatojumu reģionālo un vietējo nodokļu parādu, soda naudas un soda naudas nokavējuma pasludināšanai par šiem nodokļiem par neiekasējamiem.

4. Tiek atzītas nodokļu, nodevu, apdrošināšanas prēmiju, sodu un soda naudas summas, kas norakstītas no nodokļu maksātāju, nodevu maksātāju, apdrošināšanas prēmiju maksātāju, nodokļu aģentu kontiem bankās, bet nav ieskaitītas Krievijas Federācijas budžeta sistēmā. kā neiekasējamas un norakstītas saskaņā ar šo pantu gadījumā, ja lēmuma pieņemšanas brīdī atzīt minētās summas par neiegūstamām un norakstīt attiecīgās bankas ir likvidētas.

5. Nokavējuma naudas un parādu norakstīšanas kārtību soda un soda naudas, kas atzītas par nepiedzenamām, norakstīšanas kārtību, kā arī dokumentu sarakstu, kas apstiprina šī panta 1. punktā paredzētos apstākļus, apstiprina federālā izpildinstitūcija, kas pilnvarota veikt kontroli un uzraudzību 2008. gada 1. jūlija likumā. nodokļu un nodevu joma, federālā izpildvara, kas ir pilnvarota muitas jomā (nodokļu, sodu, naudas sodu ziņā, kas maksājami saistībā ar preču pārvietošanu pāri Muitas savienības muitas robežai).

6. Šajā pantā paredzētie noteikumi attiecas arī uz bezcerīgo parādu norakstīšanu par procentiem, kas paredzēti šī kodeksa 9. nodaļā, kā arī 176.1 pantā.

Komentārs par Art. 59 Krievijas Federācijas Nodokļu kodekss

Saskaņā ar Art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 59. pantu tiek atzīti parādi, soda un soda naudas parādi, kas uzlikti atsevišķiem nodokļu maksātājiem, nodevu maksātājiem un nodokļu aģentiem, kuru samaksa un (vai) iekasēšana izrādījās neiespējama šādos gadījumos. kā bezcerīgi savākšanai:

organizācijas likvidācija saskaņā ar Krievijas Federācijas tiesību aktiem - nokavējuma, soda parādu un naudas sodu izteiksmē, kas nav samaksāti organizācijas īpašuma nepietiekamības dēļ un (vai) to, ka dibinātāji (dalībnieki) nespēj tos atmaksāt norādītās organizācijas ietvaros Krievijas Federācijas tiesību aktos noteiktajās robežās un veidā. Atgādinām, ka saskaņā ar Art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Civilkodeksa 61. pantu juridiskas personas likvidācija nozīmē tās izbeigšanu bez tiesību un pienākumu nodošanas mantošanas ceļā citām personām, izņemot federālajā likumā paredzētos gadījumus. Juridisku personu var likvidēt:

ar tās dibinātāju (dalībnieku) vai ar dibināšanas dokumentiem pilnvarotas juridiskās personas struktūras lēmumu, tostarp saistībā ar juridiskās personas izveides termiņa beigām, ar mērķi, kuram tā tika izveidota, tika izveidots;

ar tiesas lēmumu par rupjiem likuma pārkāpumiem, kas izdarīti tā radīšanas laikā, ja šiem pārkāpumiem ir nelabojams raksturs, vai darbību veikšana bez atbilstošas ​​atļaujas (licences), vai ar likumu aizliegta, vai pārkāpjot Krievijas Federācijas konstitūcija vai citi atkārtoti vai rupji likuma vai citu tiesību aktu pārkāpumi, vai sistemātiska īstenošana bezpeļņas organizācija, tai skaitā sabiedriska vai reliģiska organizācija (biedrība), labdarības vai cita veida fonds, darbība, kas ir pretrunā tās statūtos noteiktajiem mērķiem, kā arī citos gadījumos;

individuālā uzņēmēja pasludināšana par bankrotējušu saskaņā ar 2002. gada 26. oktobra federālo likumu N 127-FZ “Par maksātnespēju (bankrotu)” - attiecībā uz nokavējuma naudu, soda parādiem un soda naudu, kas nav atmaksāta nepietiekama parādnieka īpašuma dēļ. Individuālā uzņēmēja bankrota pasludināšanas pamats ir viņa nespēja apmierināt kreditoru prasības saskaņā ar monetārās saistības un (vai) izpildīt pienākumu veikt obligātos maksājumus;

fiziskas personas nāve vai pasludināšana par mirušu Krievijas Federācijas civilprocesuālajos tiesību aktos noteiktajā kārtībā - par visiem nodokļiem un nodevām, kā arī attiecībā uz nodokļiem, kas norādīti 1. panta 3. punktā. 14 un Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 15. pantu, - par summu, kas pārsniedz viņa mantotā īpašuma vērtību, ieskaitot mantojuma nodošanu Krievijas Federācijas īpašumā;

tiesas pieņemts akts, saskaņā ar kuru nodokļu iestāde zaudē spēju piedzīt nokavējuma naudu, soda un soda naudas parādus, jo beidzies noteiktais to iekasēšanas termiņš, ieskaitot nolēmuma par atteikumu atjaunot nokavēts termiņš pieteikuma iesniegšanai tiesā par nokavējuma naudas, soda un soda naudas parādu piedziņu;

tiesu izpildītāja-izpildītāja lēmuma izdošana par izpildu procesa izbeigšanu sakarā ar nokavējuma naudas piedziņu, ja pēc pieciem gadiem no tās izveidošanas dienas, tās apmēru, kopā ar soda un soda naudas parāda summu, kas saistīta ar šo parādu. nokavējuma nauda, ​​nepārsniedz prasījumu summu pret parādnieku, kas noteikts Krievijas Federācijas tiesību aktos par maksātnespēju (bankrotu), lai uzsāktu bankrota procedūru;

citos gadījumos, kas paredzēti Krievijas Federācijas tiesību aktos par nodokļiem un nodevām.

panta 5. punkts. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 59. pantā ir noteikts, ka nokavējuma naudas un parādu norakstīšanas kārtību soda un soda naudas, kas atzītas par neiekasējamām, norakstīšanas kārtību, kā arī dokumentu sarakstu, kas apstiprina iepriekš minētos apstākļus, apstiprina pilnvarota federālā izpildinstitūcija. kontrolei un uzraudzībai nodokļu un nodevu jomā – federālās izpildinstitūcijas iestādes, kas pilnvarotas muitas jomā (nodokļu, sodu, naudas sodu ziņā, kas maksājami saistībā ar preču pārvietošanu pāri Muitas savienības muitas robežai).

Pamatojoties uz Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 59. pants ar Krievijas Federālā nodokļu dienesta 2010. gada 19. augusta rīkojumu N YaK-7-8 / [aizsargāts ar e-pastu]“Par nokavējuma naudas un nokavējuma naudas, soda naudas un par nepiedzenamiem atzīto procentu norakstīšanas kārtības apstiprināšanu un Dokumentu sarakstu, kas apliecina nokavējuma naudas, nokavējuma naudas, soda naudas un procentu atzīšanas par nepiedzenamiem apstākļus” apstiprināja:

a) Nokavējuma naudas un parādu norakstīšanas kārtība par līgumsodiem, soda naudām un procentiem, kas atzīti par nepiedzenamiem;

b) Dokumentu saraksts, kas apliecina nokavējuma naudas, soda, soda naudas un procentu parādu atzīšanu par bezcerīgiem piedziņai.

Ņemiet vērā, ka no 2014. gada 5. decembra saskaņā ar punktos noteikto. 4.1 1. lpp. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 59. pantu (ar grozījumiem, kas izdarīti ar likumu N 347-FZ), nokavētie maksājumi, soda naudas un soda naudas, kas uzliktas atsevišķiem nodokļu maksātājiem, nodevu maksātājiem un nodokļu aģentiem, kuru samaksa un (vai) iekasēšana izrādījās ir neiespējami šādos gadījumos, tiek atzīti par bezcerīgiem iekasēšanai:

tiesu izpildītāja – izpildītāja lēmuma par izpildes procesa pabeigšanu izdošanu pēc izpilddokumenta atdošanas piedzinējam, pamatojoties uz Regulas Nr. 46. ​​2007. gada 2. oktobra federālā likuma N 229-ФЗ “Par izpildes procedūrām”, ja ir pagājuši vairāk nekā pieci gadi kopš nokavējuma naudas un (vai) soda un soda naudas parādu rašanās dienas, šādos gadījumos:

tā summa nepārsniedz prasījumu summu pret parādnieku, kas noteikta Krievijas Federācijas tiesību aktos par maksātnespēju (bankrotu) par bankrota procedūras uzsākšanu;

tiesa atgrieza pieteikumu par parādnieka bankrota atzīšanu vai izbeidza bankrota procedūru, jo trūka līdzekļu, lai atlīdzinātu tiesas izdevumus par bankrota lietā piemērotajām procedūrām.

1. Tiek atzīti nokavētie maksājumi, soda un soda naudas parādi, kas tiek attiecināti uz atsevišķiem nodokļu maksātājiem, nodevu maksātājiem, apdrošināšanas prēmiju maksātājiem un nodokļu aģentiem, kuru samaksa un (vai) iekasēšana izrādījās neiespējama šādos gadījumos. kā bezcerīgi savākšanai:

1) organizācijas likvidācija saskaņā ar Krievijas Federācijas tiesību aktiem vai ārvalsts tiesību aktiem, juridiskas personas, kas ir pārtraukusi darbību, izslēgšana no Vienotā valsts juridisko personu reģistra ar reģistrācijas iestādes lēmumu. ka tiesu izpildītājs pieņem lēmumu par izpildes procesa pabeigšanu saistībā ar izpilddokumenta atdošanu piedzinējam, pamatojoties uz 2007. gada 2. oktobra federālā likuma N 229 46. panta 1. daļas 3. vai 4. punktā paredzēto pamatojumu. -FZ "Par izpildes procedūrām" - attiecībā uz nokavēto parādu, nokavēto sodu un naudas sodu, kas nav atmaksāti nepietiekama organizācijas īpašuma dēļ un (vai) to, ka noteiktās organizācijas dibinātāji (dalībnieki) nespēj tos izpirkt noteiktās robežās un Krievijas Federācijas tiesību aktos noteiktajā veidā;

2) individuālā uzņēmēja pasludināšana par bankrotējušu saskaņā ar 2002.gada 26.oktobra federālo likumu Nr.127-FZ "Par maksātnespēju (bankrotu)" - attiecībā uz nokavējuma naudu, nokavējuma naudu un soda naudu, kas nav atmaksāta parādnieka mantas nepietiekamības dēļ. ;

2.1) pilsoņa pasludināšana par bankrotējušu saskaņā ar 2002. gada 26. oktobra federālo likumu N 127-FZ "Par maksātnespēju (bankrotu)" - attiecībā uz nokavējuma naudu, soda parādiem un soda naudām, kas nav atmaksātas pēc norēķinu pabeigšanas ar kreditoriem saskaņā ar ar likumā noteikto federālo;

3) fiziskas personas nāve vai viņa paziņojums par nāvi Krievijas Federācijas civilprocesuālajos tiesību aktos noteiktajā kārtībā - visiem nodokļiem, nodevām, apdrošināšanas prēmijām un 14. panta 3. punktā un 15. pantā noteiktajiem nodokļiem. pantā - par summu, kas pārsniedz viņa mantotā īpašuma vērtību, tostarp mantojuma nodošanas Krievijas Federācijas īpašumā gadījumā;

4) tiesas pieņemts akts, saskaņā ar kuru nodokļu iestāde zaudē spēju piedzīt nokavējuma naudu, soda un soda naudas parādus sakarā ar to, ka ir beidzies noteiktais to iekasēšanas termiņš, ieskaitot nolēmuma izdošanu par atteikumu. atjauno nokavēto termiņu pieteikuma iesniegšanai tiesā par nokavējuma naudas, nokavējuma naudas un soda naudas piedziņu;

4.1) tiesu izpildītāja – izpildītāja lēmuma par izpildes procesa pabeigšanu izdošanu, atdodot izpilddokumentu piedzinējam, pamatojoties uz 2.oktobra federālā likuma 46. panta pirmās daļas 3. un 4. punktā paredzēto pamatojumu; 2007 N 229-ФЗ "Par izpildes procedūrām", ja no dienas, kad parādi un (vai) nokavētie līgumsodi un naudas sodi ir pagājuši vairāk nekā piecus gadus, šādos gadījumos:

tā summa nepārsniedz prasījumu summu pret parādnieku, kas noteikta Krievijas Federācijas tiesību aktos par maksātnespēju (bankrotu) par bankrota procedūras uzsākšanu;

tiesa atgrieza pieteikumu par parādnieka bankrota atzīšanu vai izbeidza bankrota procedūru, jo trūkst naudas līdzekļu, lai atlīdzinātu tiesas izdevumus par bankrota lietā piemērotajām procedūrām;

4.2) ārvalstu organizācijas dereģistrācija nodokļu iestādē saskaņā ar šā kodeksa 84. panta 5.5. punktu;

5) citos gadījumos, kas paredzēti Krievijas Federācijas tiesību aktos par nodokļiem un nodevām.

1.1. Gadījumā, ja ārvalstu organizācija ir reģistrēta saskaņā ar šā kodeksa 83. panta 4.6. punktu pēc tam, kad tā ir izņemta no reģistrācijas nodokļu iestādē saskaņā ar šā kodeksa 84. panta 5.5. punktu, pievienotās vērtības nodokļa nokavējuma naudas summa, parādi. par sodiem un naudas sodiem, kas atzīti par neiekasējamiem, kas iekasēti, pamatojoties uz šī panta 1. daļas 4.2.apakšpunktu, ir jāatjauno un jāsamaksā šā kodeksa 174.2 panta 11.punktā noteiktajā termiņā.

2. Iestādes, kuru kompetencē ietilpst lēmuma pieņemšana par nokavējuma naudas, soda un soda naudas atzīšanu par neiekasējamiem un to norakstīšanu, ir:

1) nodokļu iestādes organizācijas atrašanās vietā vai fiziskās personas dzīvesvietā (izņemot šā punkta 2. un 3.apakšpunktā paredzētos gadījumus) — šā punkta 1.-3.apakšpunktā paredzēto apstākļu klātbūtnē. šī panta 1. punkts;

2) nodokļu iestādes nodokļu maksātāja, nodevas maksātāja, apdrošināšanas prēmiju maksātāja vai nodokļu aģenta reģistrācijas vietā (izņemot šā punkta 3.apakšpunktā paredzēto gadījumu) - ceturtajā apakšpunktā paredzēto apstākļu klātbūtnē, šī panta 1. daļas 4.1., 4.2. un 5. punktā;

3) muitas iestādes, ko nosaka federālā izpildinstitūcija, kas pilnvarota muitas lietu jomā - par nodokļiem, soda naudām, soda naudām, kas maksājamas saistībā ar preču pārvietošanu pāri Muitas savienības muitas robežai.

3. Krievijas Federācijas veidojošo vienību likumi, pašvaldību pārstāvības institūciju normatīvie akti var noteikt papildu pamatojumu reģionālo un vietējo nodokļu parādu, soda naudas un soda naudas nokavējuma pasludināšanai par šiem nodokļiem par neiekasējamiem.

4. Tiek atzītas nodokļu, nodevu, apdrošināšanas prēmiju, sodu un soda naudas summas, kas norakstītas no nodokļu maksātāju, nodevu maksātāju, apdrošināšanas prēmiju maksātāju, nodokļu aģentu kontiem bankās, bet nav ieskaitītas Krievijas Federācijas budžeta sistēmā. kā neiekasējamas un norakstītas saskaņā ar šo pantu gadījumā, ja lēmuma pieņemšanas brīdī atzīt minētās summas par neiegūstamām un norakstīt attiecīgās bankas ir likvidētas.

5. Nokavējuma naudas un parādu norakstīšanas kārtību soda un soda naudas, kas atzītas par nepiedzenamām, norakstīšanas kārtību, kā arī dokumentu sarakstu, kas apstiprina šī panta 1. punktā paredzētos apstākļus, apstiprina federālā izpildinstitūcija, kas pilnvarota veikt kontroli un uzraudzību 2008. gada 1. jūlija likumā. nodokļu un nodevu joma, federālā izpildvara, kas ir pilnvarota muitas jomā (nodokļu, sodu, naudas sodu ziņā, kas maksājami saistībā ar preču pārvietošanu pāri Muitas savienības muitas robežai).

6. Šajā pantā paredzētie noteikumi attiecas arī uz bezcerīgo parādu norakstīšanu par procentiem, kas paredzēti šī kodeksa 9. nodaļā, kā arī 176.1 pantā.