Prilično je uobičajeno da organizacije stječu jeftine predmete i stvari koje se također nazivaju imovinom "niske vrijednosti". Ako je njihov broj dovoljno velik, tada se računovodstvo takvih objekata kao dugotrajne imovine može pretvoriti u naporan proces. Trenutačno zakonodavstvo pruža priliku za pojednostavljenje postupka računovodstva za stjecanje imovine "male vrijednosti" i njezinu daljnju upotrebu u aktivnostima organizacije.

Stjecanje imovine "male vrijednosti".

Računovodstvo

Imovina koja ispunjava računovodstvene kriterije za priznavanje dugotrajne imovine (klauzula 4 PBU 6/01), ali istodobno njezina vrijednost ne prelazi granicu, čiji maksimalni iznos može doseći 40 000 rubalja, smatra se niskom vrijednošću. za jedinicu. Norma, stavak 4, klauzula 5, PBU 6/01, daje pravo odražavanja takvih predmeta kao dijela inventara. Da bi ostvarila ovo pravo, organizacija treba utvrditi određenu vrijednost ograničenja troškova za dugotrajnu imovinu "male vrijednosti" u naredbi o računovodstvenim politikama za potrebe računovodstva (stavak 4., klauzula 5. PBU 6/01, klauzula 7. PBU 1/ 2008). Može biti 10.000 rubalja. ili 20.000 rubalja. ili maksimalna vrijednost od 40.000 rubalja.

Međutim, treba imati na umu da Porezni zakon definira jasan standard za trošak imovine koja se amortizira - 40.000 rubalja. a druge opcije ovdje nisu dopuštene. Imovina s dugim vijekom trajanja i vrijednošću ispod ovog standarda ne amortizira se i može se otpisati kao materijal. Stoga se uspostavljanje drugačijeg ograničenja u računovodstvu za klasificiranje predmeta kao zaliha (ne 40 000 rubalja) čini neprikladnim i neizbježno će dovesti do privremenih razlika prilikom obračunavanja troškova.

Ako je ograničenje postavljeno, tada će se imovina, koja košta unutar ovog ograničenja, odraziti u "Materijalima" (po mogućnosti na zasebnom podračunu). Knjigovodstvo za ove objekte provodi se prema pravilima definiranim u:

• Propisi o računovodstvo"Računovodstvo zaliha" PBU 5/01, odobren Nalogom Ministarstva financija Ruske Federacije od 09.06.2001 br. 44n;
• Smjernice za računovodstvo zaliha, odobrene Nalogom Ministarstva financija Ruske Federacije od 28. prosinca 2001. br. 119n.

Prema klauzuli 5 PBU 5/01, zalihe se prihvaćaju za računovodstvo po stvarnom trošku, koji se sastoji od stvarnih troškova umanjenih za PDV i druge povratne poreze, naime (klauzula 6 PBU 5/01):

Ugovoreni trošak zaliha (iznosi plaćeni dobavljaču, prodavatelju);
- troškove informacijskih i savjetodavnih usluga koje su povezane s nabavom zaliha;
- naknada za posredničke usluge;
- troškovi nabave, isporuke, kao i dovođenja zaliha u uporabno stanje;
- ostale troškove vezane uz nabavu zaliha.

Opći poslovni troškovi ne sudjeluju u formiranju troška zaliha, osim u slučajevima kada su ti troškovi izravno vezani uz njihovu nabavu.

Zaduženje 10 podračun "Imovina male vrijednosti" - Potpis 60
- imovina “male vrijednosti” uzeta je u obzir po kupoprodajnoj cijeni.

Zaduženje 10 podračun "Nekretnine male vrijednosti" - Potpis 60, 70, 69, 71, 76 ...
- odražava troškove dostave, utovara i istovara i druge dodatne troškove povezane sa stjecanjem imovine "male vrijednosti".

Pri puštanju u pogon trošak "malovrijedne" dugotrajne imovine knjiži se jednokratno s potraživanja računa 10 za rashode na teret računa troškovnog računovodstva ( , ).

Dug 20 (23, 25, 26, 44) - Kredit 10 podračun "Imovina male vrijednosti"
- trošak imovine "male vrijednosti" otpisuje se kao rashod.

Kako bi se osigurala sigurnost ovih objekata tijekom rada, poduzeće mora organizirati odgovarajuću kontrolu nad njihovim kretanjem (stavak 4, klauzula 5, PBU 6/01). Ovaj se zahtjev može provesti uz pomoć posebnog izvanbilančnog računa, s kojim organizacija ima pravo dopuniti svoj radni kontni plan računovodstvene politike. Na primjer, to može biti račun 012 pod nazivom "Imovina male vrijednosti" (ili "Imovina koja ne vrijedi više od 40 000 rubalja"). Analitičko knjigovodstvo za konto može se voditi prema nomenklaturi ili prema materijalno odgovornim osobama.

Poslovi za kretanje predmeta "male vrijednosti" sastavljaju se primarnim dokumentima, koji su predviđeni za računovodstvo operacija za primitak, izdavanje i kretanje materijala. Prema dijelu 4. članka 9. Zakona br. 402-FZ, organizacija može:

1. samostalno izrađuje obrasce primarne knjigovodstvene dokumentacije;
2. koristite jedinstvene obrasce odobrene Odlukom Državnog odbora za statistiku Rusije od 30. listopada 1997. br. 71a:
- obrazac naloga za prijem M-4;
- knjigovodstvena kartica materijala obrazac M-17;
- zahtjev-tovarni list obrazac M-11.

Ako ograničenje nije postavljeno, tada se sva imovina koja ispunjava uvjete iz članka 4 PBU 6/01, bilo koje vrijednosti, odražava na način propisan za računovodstvo dugotrajne imovine.

Postupak obračuna PDV-a

Iznos poreza koji se prezentira kupcu prilikom stjecanja dugotrajne imovine "male vrijednosti", u njihovim stvarna cijena ne pali se. To je naznačeno stavkom 1. točke 6. PBU 5/01 i stavkom 1. točke 2. članka 254. Poreznog zakona Ruske Federacije. (Iznimke su slučajevi predviđeni stavkom 2. članka 170. Poreznog zakona Ruske Federacije.) PDV se može odbiti na temelju stavka 1. stavka 2. članka 171. Poreznog zakona Ruske Federacije, dok sljedeći uvjeti mora biti ispunjeno:

1. postoji faktura koju je izdao dobavljač (prodavatelj) s dodijeljenim iznosom PDV-a (stavak 1. stavak 1. članak 172. Poreznog zakona Ruske Federacije), sastavljen u skladu sa zahtjevima Poreznog zakona (stavak 1. klauzula 2, klauzula 5, klauzula 6 članak 169 Poreznog zakona Ruske Federacije);
2. Imovina "male vrijednosti" je registrirana (stavak 2, stavak 1, članak 172 Poreznog zakona Ruske Federacije) i namijenjena je za korištenje u transakcijama koje podliježu PDV-u (članak 1, stavak 2, članak 171 Poreznog zakona Ruske Federacije Ruska Federacija);
3. nisu prošle tri godine nakon registracije imovine "male vrijednosti" (stavak 1., točka 1.1., članak 172. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Stjecanje tih objekata u računovodstvu će se odraziti na takve stavke.

Stol 1 - Knjigovodstvena knjiženja za nabavu dugotrajne imovine "male vrijednosti".

<*>izvanbilančni račun za knjiženje imovine "male vrijednosti".

Primjer 1

U prosincu je revizorska tvrtka ISK (LLC) kupila prijenosno računalo za revizora s punim radnim vremenom za 29 500 rubalja, uključujući PDV (18%) - 4 500 rubalja. Na dan kupnje laptop je primljen kao osnovna sredstva i pušten u rad.

Referentni podaci:

1) organizacija je na zajednički sustav oporezivanje (OSNO);
2) prema računovodstvena politika LLC "ISK" za potrebe računovodstva, objekti koji ispunjavaju uvjete za priznavanje dugotrajne imovine, klauzula 4 PBU 6/01, s vrijednošću manjom od 40.000 rubalja. po jedinici se evidentiraju kao dio zaliha.

Riješenje.

U računovodstvu će se operacija kupnje prijenosnog računala odraziti na takve transakcije.

Kraj primjera.

porez na dohodak

U poreznom računovodstvu, imovina koja košta više od 40.000 rubalja. i koristi se dulje od 12 mjeseci, smatra se amortizirajućim (ovisno o drugim zahtjevima stavak 1. stavak 1. članak 256. Poreznog zakona Ruske Federacije). Njegov trošak se otpisuje kao rashod kroz amortizaciju.

Referenca. Od 1. siječnja 2016., u poreznom računovodstvu, ograničenje vrijednosti imovine koja se amortizira, uključujući dugotrajnu imovinu, povećava se s 40.000 rubalja. do 100.000 rubalja Takve izmjene i dopune stavka 1. točke 1. članka 256. Poreznog zakona Ruske Federacije i stavka 1. točke 1. članka 257. Poreznog zakona Ruske Federacije uvedene su Saveznim zakonom br. 150-FZ od 08.06.2015. .

Nekretnina s nižim početnim troškom i dugim vijekom trajanja ne priznaje se kao podložna amortizaciji. Do 1. siječnja 2015. trošak takvih objekata priznavao se paušalno u trošku puštanja u pogon. Trenutno, Porezni zakon predviđa nekoliko opcija za njihovo računovodstvo. U skladu s novim tekstom podstavka 3. stavka 1. članka 254. Poreznog zakona Ruske Federacije, od 1. siječnja 2015. vrijednost takve imovine može:

1. biti uključeni u sastav materijalnih troškova kada su pušteni u rad;
2. otpisan kroz amortizaciju tijekom korisnog vijeka trajanja.

Organizacija mora u svojoj računovodstvenoj politici za porezne svrhe utvrditi poseban postupak za računovodstvo ovih objekata. Pritom se treba usredotočiti na to da podaci računovodstva i poreznog računovodstva budu što je moguće bliže.

Različita pravila za priznavanje iste imovine "male vrijednosti" dovode do odstupanja. U ovom slučaju, postaje potrebno primijeniti pravila PBU 18/02 za obračun privremenih razlika (odbitnih i oporezivih) i odražavati odgođenu poreznu imovinu (obveze).

Na primjer, može doći do situacije kada se u računovodstvu “male vrijednosti” nekretnina vodi kao dugotrajna imovina, au poreznom knjigovodstvu njezina vrijednost je uključena u materijalne troškove.

Primjer 2

U svibnju je Clean City JSC kupio kosilicu za svoju osnovnu djelatnost u vrijednosti od 35.400 rubalja, uključujući PDV (18%) - 5.400 rubalja. Nalogom pročelnika određen je vijek trajanja - 5 godina i 3 mjeseca ili 5,25 godina (4. amortizacijska skupina). U istom mjesecu nabavljeni objekt je primljen u osnovna sredstva i pušten u rad.

Referentni podaci:

1) organizacija obavlja djelatnost koja podliježe PDV-u;
2) u skladu s računovodstvenom politikom dd "Čisti grad" za potrebe računovodstva:
- objekti koji ispunjavaju uvjete iz članka 4. RAS 6/01, bez obzira na trošak, vode se kao dugotrajna imovina;
- amortizacija za svu dugotrajnu imovinu obračunava se pravocrtno;
- korisni vijek određen je prema Klasifikaciji dugotrajne imovine uključene u amortizacijske skupine (odobrena Uredbom Vlade Ruske Federacije od 01.01.2002 br. 1).
3) u skladu s računovodstvenom politikom JSC "Čisti grad" za potrebe oporezivanja dohotka, troškovi za stjecanje imovine u vrijednosti manjoj od 40.000 rubalja. i vijek trajanja veći od 12 mjeseci uzimaju se u obzir prilikom puštanja u pogon.

Riješenje

U računovodstvu će organizacija prikazati kupnju kosilice sa sljedećim unosima.

U svibnju će se za potrebe poreza na dohodak trošak kosilice odbiti kao trošak. Računovodstveno će se od lipnja uzimati u tekuće troškove kroz amortizaciju.

Primjena različitih računovodstvenih i poreznih računovodstvenih pravila od strane organizacije za "nekretninu" male vrijednosti razlog je za formiranje oporezive privremene razlike i, kao rezultat toga, odgođene porezne obveze (DLT):

• IT po cijeni kosilice = oporeziva privremena razlika x 20% (stopa poreza na dohodak) = 30 000 rubalja. x 20% = 6.000 rubalja.

Stoga će se takvo ožičenje dodatno napraviti u svibnju.

Budući da se amortizacija obračunava u računovodstvu, IT podliježe djelomičnom otpisu.

Obračun amortizacije (A) pravocrtnom metodom u računovodstvu:

1. God \u003d Početni trošak x Stopa amortizacije \u003d 30 000 rubalja. x 100% / 5,25 l. = 5.714,29 rubalja.
2. Ames = prije / 12 mjeseci. = 5.714,29 rubalja. / 12 mjeseci = 476,19 rubalja.

Obračun IT-a za otpis u izvještajnom mjesecu:

1. ONOmes. po cijeni kosilice = 6.000 / 5,25 litara. / 12 mjeseci = 95,24 rubalja.

Knjiženja amortizacije i otplate slična knjiženjima za lipanj provodit će se u računovodstvu na mjesečnoj osnovi tijekom cijelog životnog vijeka kosilice do njezine potpune otplate

Kraj primjera.

Kako bi se otklonile razlike i izbjegao dvostruki protok dokumenata, preporuča se uspostaviti isti postupak otpisa imovine "male vrijednosti" iu računovodstvu iu poreznom knjigovodstvu.

Pročitajte ostale članke na ovu temu:

Dugotrajna imovina male vrijednosti 2020 je vlasništvo organizacije čija vrijednost ne prelazi zakonom utvrđenu granicu i može se uzeti u obzir kao trošak odjednom, a ne kroz amortizaciju. Shvatit ćemo koja se dugotrajna imovina smatra malom vrijednošću i kako ih pravilno obračunati u proračunskoj organizaciji, uzimajući u obzir promjene u 2020.

Novo u računovodstvu "niskih procjena"

Kako bismo odredili koji se objekti mogu klasificirati kao dugotrajna imovina male vrijednosti, od kojeg iznosa 2020. računati i kako uzeti u obzir, odredit ćemo maksimalne granice.

Ograničenja troškova su prilagođena. Sada, objekti koji koštaju 10.000 rubalja ili manje trebaju biti klasificirani kao osnovna sredstva koja podliježu trenutnom otpisu u izvanbilančnu evidenciju. Podsjetimo da su do 2020. dugotrajna imovina u vrijednosti do 3.000,00 rubalja bila priznata kao takva imovina.

Izračunajte 100% amortizaciju dugotrajne imovine od kojeg iznosa trebate ove godine? Ograničenja troškova također su prilagođena: od 10.000 do 100.000 rubalja.

Za dugotrajnu imovinu čija je vrijednost veća od 100.000 rubalja, amortizacija se mora obračunati u skladu s odabranom metodom. Podsjetimo, u 2020. postoje tri metode amortizacije:

• linearna - jedina dostupna metoda do ove godine;
• metoda opadajućeg salda;
• metoda otpisa troška razmjerno proizvedenim proizvodima.

Stoga se sva imovina ustanove u vrijednosti do 100.000 rubalja može pripisati "niskoj vrijednosti".

Organizacija mora osigurati ključne točke računovodstvo dugotrajne imovine, uključujući i imovinu male vrijednosti, u svojoj računovodstvenoj politici. Inače se problemi s FTS-om ne mogu izbjeći.

Značajke prepoznavanja OS-a

Prošlogodišnji novi federalni standardi računovodstvo su radikalno prilagodile postupak priznavanja dugotrajne imovine. Ključne promjene sadržane su u Naredbi Ministarstva financija br. 257n. Također, dužnosnici su predstavili metodološke preporuke za prijelaz na nove standarde u dopisu br. 02-07-07 / 79257 od 30.11.2017.

Dakle, što se odnosi na dugotrajnu imovinu u računovodstvu u 2020. godini? Pogledajmo ključne točke. Prije svega, utvrdit ćemo od kojeg se iznosa imovina organizacije smatra glavnom imovinom. Da bismo to učinili, okrećemo se trenutnim računovodstvenim uputama i utvrđujemo da se objekt koji ispunjava sljedeće zahtjeve priznaje kao dugotrajna imovina:

1. Rok korištenja nekretnine je 12 mjeseci ili više.
2. Planira se koristiti za obavljanje djelatnosti i (ili) ostvarivanje dobiti.
3. Daljnja prodaja ili prijenos trećim osobama nije predviđen.

Ne postoje ograničenja minimalne i maksimalne cijene. Stoga, bez obzira na cijenu, bilo koji objekt može se klasificirati kao OS ako ispunjava gore navedene zahtjeve. To znači da pitanje koliki iznos dugotrajne imovine počinje 2020. nije relevantno. Imovina se može pripisati dugotrajnoj imovini bez obzira na njezine vrijednosne pokazatelje, plaćene troškove, kao i druge slične troškove koji su nastali u svrhu stvaranja, montaže ili izgradnje vrijednosti imovine.

Dugotrajna imovina do 10.000 rubalja u 2020.: računovodstvene značajke

Takva dugotrajna imovina se vodi na izvanbilančnom računu 21. Trošak imovine odražava se u novčanim izrazima:

• po stvarnoj ili izvornoj cijeni, dokumentirano;
• po uvjetnoj cijeni jednakoj jednoj rublji (Pismo Ministarstva financija Rusije od 01.04.2010. br. 02-06-07 / 1169).

Primjer. Institucija je kupila svjetiljku za 3500,00 rubalja. Računovođa je prikazao operacije:

Amortizacija dugotrajne imovine u 2020. godini u proračunskim organizacijama, kao iu samostalnim i državnim ustanovama, ne obračunava se za ovu skupinu imovinskih objekata! Drugim riječima, vrijednost imovine se jednokratno otpisuje na račun tekućih rashoda ili na račun glavne proizvodnje, a takva se imovina ne vodi u bilanci. Istodobno, objekt se vodi na posebnom izvanbilančnom računu, što omogućuje pouzdano analitičko računovodstvo.

Računovodstvo dugotrajne imovine s cijenom od 10.000 do 100.000 rubalja

Imovina je evidentirana na 101 računu. Odraženo prema izvornoj cijeni. Prilikom puštanja u rad, amortizacija u iznosu od 100% obračunava se na računu 401 20 "Tekući troškovi" ili na računu 109 XX "Troškovi proizvodnje proizvoda, pružanja usluga, izvođenja radova".

Primjer. Ustanova je nabavila stroj za 25.000,00 kn.

Podsjetimo da je grupno računovodstvo prihvatljivo za ovu kategoriju imovine. Međutim, grupno računovodstvo dugotrajne imovine u proračunske ustanove U 2020. možete voziti samo ako su ispunjeni sljedeći uvjeti:

1. OS su homogeni, drugim riječima, cijela grupa objekata ima ista svojstva (cijena, naziv, proizvođač, namjena, tehničke karakteristike).
2. Imovina se odnosi na kućni ili proizvodni inventar ili scensku opremu. Na primjer, scenografija, namještaj, rekviziti i rekviziti.
3. Vrijednost takve imovine ne može premašiti 100.000 rubalja (uključujući) po jedinici. Ako je početna procjena troškova iznad maksimalnog pokazatelja, tada se računovodstvo dugotrajne imovine u proračunskim institucijama u 2020. godini treba voditi odvojeno, bez grupiranja.

Postavljajte pitanja, a mi ćemo dopuniti članak odgovorima i objašnjenjima!

Osnovna sredstva. Računovodstveno i porezno računovodstvo Sergeeva Tatyana Yurievna

1.6. Dugotrajna imovina male vrijednosti ne više od 20 tisuća rubalja

Do 1. siječnja 2006. postojalo je pravilo koje je organizacijama dopuštalo otpis dugotrajne imovine u vrijednosti ne većoj od 10.000 rubalja. po jedinici za troškove u cijelosti jer su pušteni u proizvodnju i rad.

Ovo pravilo je implementirano na sljedeći način. Kupljene stavke dugotrajne imovine prihvaćene su u računovodstvo na kontu 01 prema opće utvrđenom postupku (uz izradu svih potrebnih primarnih dokumenata za knjigovodstvo dugotrajne imovine), a zatim je njihov trošak u cijelosti otpisan na račune troškova.

U praksi su korištene dvije mogućnosti otpisivanja vrijednosti "malovrijedne" dugotrajne imovine na računima troškovnog knjigovodstva: ili izravno s potrage računa 01, ili obračunavanjem amortizacije u iznosu od 100% vrijednosti objekta. u korespondenciji s odobrenjem računa 02. Organizacija može odabrati bilo koju opciju, utvrđujući je u Naredbi o računovodstvenoj politici za potrebe računovodstva.

Naredbom Ministarstva financija Rusije od 12. prosinca 2005. N 147n pojavilo se novo pravilo koje organizacijama dopušta evidentiranje imovine za koju su ispunjeni uvjeti za njihovo prihvaćanje za računovodstvo kao dugotrajne imovine i čija vrijednost ne prelazi 20 000 rubalja ( točan limit određen je računovodstvenom politikom), kao dio zaliha (klauzula 5 PBU 6/01).

Promjene unesene u PBU 6/01 „Računovodstvo dugotrajne imovine” (u daljnjem tekstu Uredba ili PBU) olakšavaju rad s imovinom čija početna vrijednost nije veća od 20 000 rubalja. Takvu imovinu je dopušteno uzeti u obzir kao dio zaliha, bez utjecaja na dugotrajnu imovinu.

Pri računovodstvu dugotrajne imovine čija je vrijednost manja od 20.000 rubalja, potrebno je poštivati ​​sljedeće značajke:

1. Organizacija može postaviti bilo koji iznos troška, ​​ali ne više od 20 000 rubalja. za jedinicu. U Naredbi o računovodstvenim politikama za potrebe računovodstva za 2006. godinu potrebno je odobriti ograničenje vrijednosti dugotrajne imovine "male vrijednosti" koju će organizacija voditi na poseban način.

2. Dugotrajna imovina "male vrijednosti" (s vrijednošću unutar granice utvrđene računovodstvenom politikom organizacije), za razliku od prethodnog postupka, sada se ne evidentira na računu 01, već na računu 10 "Materijal" ( za njihovo računovodstvo treba izdvojiti poseban podkonto na računu 10). Stoga više ne moraju sastavljati primarne dokumente namijenjene odražavanju poslovanja s dugotrajnom imovinom.

3. Nova pravila odnose se samo na onu "malovrijednu" dugotrajnu imovinu koja je nabavljena (prihvaćena u knjigovodstvo) nakon 1. siječnja 2006. U odnosu na dugotrajnu imovinu prihvaćenu u knjigovodstvo prije 1. siječnja 2006. ostaje dosadašnji postupak knjiženja ( onaj koji je bio na snazi ​​na dan njihova prihvaćanja u računovodstvo).

Dugotrajna imovina male vrijednosti ne veća od 20.000 rubalja evidentira se sljedećim knjiženjem:

Dt 10 Kt 60

Za otpis ovih vrijednosti morate unijeti sljedeći unos:

Dt 20, 23, 25, set 10

Uvedena norma je dopuštene prirode, stoga organizacija samostalno u svojoj računovodstvenoj politici određuje hoće li takve predmete evidentirati kao dugotrajnu imovinu na računima 01 i 03 ili kao dio zaliha na računu 10 "Materijal".

Postupak otpisa dugotrajne imovine mora se odražavati u računovodstvenoj politici (klauzula 5 PBU 6/01). U skladu sa stavkom 16. PBU 1/98, računovodstvena politika se može promijeniti, a ograničenje vrijednosti otpisane imovine može se smanjiti u njemu (recimo, uzeti ne 20.000 rubalja, već 10.000), ali tada imovina porez će neizbježno porasti.

U isto vrijeme, kako bi se osigurala sigurnost ovih objekata u proizvodnji ili tijekom rada, organizacija mora organizirati odgovarajuću kontrolu nad njihovim kretanjem.

Ministarstvo financija Rusije zabranilo je uvođenje novih ograničenja na imovinu stečenu prije 2006. (pismo od 18. listopada 2002. N 16-00-14 / 403), budući da je naredba o inovacijama na snazi ​​tek od 2006., a stečena imovina je već bila kreditirana.

Dugotrajna imovina male vrijednosti u vrijednosti ne većoj od 20 000 rubalja, iako odgovara karakteristikama dugotrajne imovine (klauzula 4 PBU 6/01), odražava se u zalihama. Ne trebaju sastavljati potvrdu o prihvaćanju, karticu inventara, druge dokumente odobrene Uredbom Državnog odbora za statistiku Rusije od 21. siječnja 2003. N 7.

Međutim, u transakcijama s dugotrajnom imovinom u vrijednosti od 10 000,01 rubalja do uključivo 20 000 rubalja neizbježna su odstupanja između računovodstva i poreznog računovodstva.

Primjer:

Efa LLC kupila je alatni stroj vrijedan 18.000 rubalja. (bez PDV-a). Za oporezivanje, amortizacija se naplaćuje za četiri godine u iznosu od 375 rubalja. mjesečno (18 000 rubalja: 4 godine: 12 mjeseci). U računovodstvu, svih 18.000 rubalja. uključeni su u troškove čim se oprema pusti u rad. U isto vrijeme, odgođeno porezna imovina:

Dt 09 Kt 68 -4320 rub. (18 000 rubalja x 24%) - odražavamo odgođenu poreznu imovinu.

Sljedeći mjesec tvrtka će prvi put odrediti poreznu amortizaciju (točka 2, članak 259 Poreznog zakona Ruske Federacije). U računovodstvu nema troškova i treba uzeti u obzir razliku:

Dt 68 Kt 09 -90 rub. (375 RUB x 24%) – odgođena porezna imovina je smanjena.

Ova objava se vrši svakog mjeseca četiri godine. Ako se dugotrajna imovina ranije otuđi, tada se otpisuje saldo odgođene porezne imovine.

Ako organizacija odluči obračunati imovinu čija je vrijednost unutar ograničenja kao dio zaliha, tada računovodstvena politika organizacije treba odražavati ne samo samu činjenicu ovog izbora, već i veličinu tog ograničenja.

Promjene u Ch. 25 Poreznog zakona Ruske Federacije nije uključena, imovina čija početna vrijednost ne prelazi 10.000 rubalja nije uključena u imovinu koja se amortizira u svrhu izračuna poreza na dohodak (1. stavak članka 256. Poreznog zakona Ruske Federacije) , a vrijednost imovine do 10.000 rubalja. uključen je u sastav materijalnih troškova u punom iznosu nakon što je pušten u rad (podtočka 3, točka 1, članak 254 Poreznog zakona Ruske Federacije).

Stoga, prema ovoj odredbi, možda će biti potrebno primijeniti pravila PBU 18/02 „Računovodstvo obračuna poreza na dobit”, odobreno. naredbom Ministarstva financija Ruske Federacije od 19. studenog 2002. N 114n. Kako bi se uklonile razlike, organizacija ima pravo postaviti drugačiji limit za dugotrajnu imovinu male vrijednosti (ali ne više od 20.000 rubalja) i popraviti ga u svojoj računovodstvenoj politici. Ako je odabrano ograničenje veće od 10.000 RUB, ali ne više od 20.000 RUB, odbitne privremene razlike koje dovode do odgođene porezne imovine moraju se priznati prema potrebi.

Ako se dugotrajna imovina "male vrijednosti" evidentira u sastavu materijala, tada se za njih ne izdaju obrasci primarnih knjigovodstvenih isprava za knjigovodstvo dugotrajne imovine. Konkretno, Obrazac N OS-1 odobren Dekretom Državnog odbora za statistiku Rusije od 21. siječnja 2003. N 7 prilikom prihvaćanja i prijenosa dugotrajne imovine, Obrazac N OS-2 za unutarnje kretanje objekata, Obrazac N OS-4 kada rashoduju se, ne provodi se inventurna kartica za knjigovodstvo dugotrajne imovine (obrazac N OS-6), itd. To značajno smanjuje tijek rada.

Izvršenje primarnih dokumenata za primitak i potrošnju materijala definirano je u Metodološkim uputama za računovodstvo zaliha, odobrenim Nalogom Ministarstva financija Ruske Federacije od 28. prosinca 2001. N 119n. Prema točkama 97. i 98. ovog dokumenta, prvo puštanje iz skladišta u organizacijske jedinice i radna mjesta provodi se na temelju primarnih dokumenata jedinstvenog obrasca. Moraju navesti naziv materijala, količinu, cijenu (cijena s popustom), iznos, kao i svrhu: broj (šifra) i (ili) naziv narudžbe (proizvoda, proizvoda) za čiju se proizvodnju materijali izdaju , odnosno broj (šifra) i (ili) naziv troškova.

Ako nema naznake odredišta troškova, tada se otpuštanje materijala uzima u obzir kao interno kretanje, a sami materijali se smatraju na računu odjela koji ih je primio. U tom slučaju, za stvarno utrošenu građu, Pododsjek - primatelj građe sastavlja troškovnik u kojem se za svaku stavku navodi naziv, količina, obračunska cijena i iznos.

Istodobno, ako organizacija odluči ne uvesti troškovno ograničenje pri prihvaćanju objekata za računovodstvo kao dugotrajnu imovinu, tada, bez obzira na njihovu vrijednost, takve objekte treba otpisati u skladu s općenito utvrđenim postupkom.

Primjer:

U veljači 2006. organizacija je kupila računalo vrijedno 15.000 rubalja. PDV se neće uzimati u obzir radi jednostavnosti.

U računovodstvenoj politici, organizacija je odredila da se dugotrajna imovina u vrijednosti do 20.000 rubalja vodi na računu 10 „Materijali“, podračun 12 „Dugotrajna imovina u vrijednosti do 20.000 rubalja. na zalihama" i 10–13 "Dugotrajna imovina u vrijednosti do 20.000 rubalja. u radu." Na kreditu podračuna 10-13 iskazuje se otplata (prijenos) troška dugotrajne imovine male vrijednosti na trošak proizvoda (radova, usluga) u korespondenciji s dugom računa računovodstva troškova u iznosu od 100% na vrijeme njihovog oslobađanja. Istovremeno se ispostavlja zahtjev - račun jedinstvenog obrasca M-11.

Prema klauzuli 49. Metodoloških uputa za računovodstvo zaliha, odobrenih Nalogom Ministarstva financija Ruske Federacije od 28. prosinca 2001. N 119n, umjesto naloga za primitak, prihvaćanje i knjiženje dugotrajne imovine male vrijednosti može se izvršiti sastavlja se stavljanjem pečata na dokument dobavljača, čiji otisak sadrži iste podatke kao u nalogu za prijem. U tom slučaju popunjavaju se podaci navedenog pečata i stavlja se sljedeći broj pristiglog naloga. Takav pečat je ekvivalentan nalogu za primitak.

Kako bi se osigurao nadzor nad sigurnošću ovih objekata u proizvodnji ili tijekom rada, vodi se njihova kvantitativna evidencija. U trenutku odobrenja akta o raspolaganju dugotrajnom imovinom vrijednom manje od 20.000 rubalja, čiji je obrazac odobren kao dodatak računovodstvenoj politici organizacije, ona se otpisuju iz bilance u analitičkom računovodstvu.

U porezne svrhe, subjekt je odredio da je vijek trajanja računala 40 mjeseci.

Prilikom kupnje računala u veljači 2006. godine temeljem pečata na fakturi dobavljača izvršena je knjigovodstvena knjižba:

Dt 10 podračun 12 „Dugotrajna imovina u vrijednosti do 20.000 rubalja. u skladištu "Kt 60" Obračuni s dobavljačima i izvođačima radova "- 15000 rub. - Računalo je pripisano.

Na temelju zahtjeva-računa jedinstvenog obrasca M-11 o puštanju računala za potrebno upravljanje:

Dt 26 "Opći troškovi" Postavite 10 podračun 13“Stalna imovina u vrijednosti do 20.000 rubalja. u radu » - 15 000 rubalja. - trošak računala u vrijeme odsustva za potrebe uprave otpisan je u iznosu od 100% troška;

dr. 09 podračun "Odgođena porezna imovina na dugotrajnu imovinu do 20.000 rubalja." Kt 68 podračun "Obračun poreza na dohodak"- 3600 rubalja. (15.000 x 24%) - uzima se u obzir odgođena porezna imovina na računalu.

Počevši od ožujka 2006., amortizacija će u poreznom računovodstvu iznositi 375 rubalja. = 15000/40 mjeseci Stoga će se formirana odgođena porezna imovina otplaćivati ​​u roku od 40 mjeseci po 90 rubalja. (3600 rubalja / 40 mjeseci) računovodstveni unos:

D-t 68 podračun „Obračun poreza na dobit“ K-t 09 podračun „Odgođena porezna imovina na dugotrajnu imovinu do 20.000 rubalja.“ - 90 rubalja. (375 x 24%) - otplaćena je odgođena porezna imovina računala.

U trenutku odobrenja akta o raspolaganju računalom, organizacija će izdati njegovo raspolaganje iz bilance sa sljedećim unosom:

Dt 10 podračun 13 „Dugotrajna imovina u vrijednosti do 20.000 rubalja. u radu" Kt 10 podračun 12 "Dugotrajna imovina u vrijednosti do 20.000 rubalja. na lageru" 15000 rub. - Računalo nije u funkciji.

Imajte na umu da je u novom izdanju klauzule 18 PBU 6/01 posljednji stavak izbrisan. Pod uvjetom je da osnovna sredstva ne vrijede više od 10.000 rubalja. po jedinici ili drugom limitu utvrđenom računovodstvenom politikom na temelju tehnoloških značajki, kao i nabavljene knjige, brošure i sl. publikacije, dopušteno je otpisati kao rashod prilikom stavljanja u proizvodnju ili rad. Stoga će konačno nestati spor o tome gdje uzeti u obzir knjige, brošure, časopise u nedostatku knjižničnog fonda. Očito će se većina računovođa ipak odlučiti uzeti ih u obzir kao dio materijala, te će njihov trošak isplatiti prilikom kupnje.

Primjer:

U skladu s računovodstvenom politikom organizacije za 2005., osnovna sredstva ne vrijede više od 10.000 rubalja. po jedinici otpisani su kao trošak u trenutku puštanja u pogon.

Godine 2006., u vezi s izmjenama i dopunama PBU 6/01, organizacija je izmijenila Naredbu o računovodstvenoj politici za 2006., prema kojoj imovina koja ispunjava uvjete za dugotrajnu imovinu, ne vrijedi više od 20.000 rubalja. po jedinici se evidentiraju kao dio zaliha.

U prosincu 2005. organizacija je kupila pisač za računovodstvo za 12.000 rubalja. (bez PDV-a). Prema pravilima koja su na snazi ​​2005., organizacija ju je prihvatila u prosincu za računovodstvo kao dio dugotrajne imovine:

Račun broj 08 Račun broj 60- 12000 rubalja. - odražava kupnju pisača;

ID fakture 01 Količina fakture 08- 12000 rubalja. – printer je primljen u knjigovodstvo u sklopu dugotrajne imovine.

Prilikom prihvaćanja pisača za računovodstvo, organizacija je odredila njegov vijek trajanja - 40 mjeseci, metoda amortizacije, linearna. Počevši od siječnja 2006., organizacija mora izračunati amortizaciju na ovom pisaču u iznosu od 300 rubalja mjesečno:

Račun broj 26 (44) Račun broj 02- 300 rubalja. - odražava iznos amortizacije za mjesec.

Računovodstvena pravila za dugotrajnu imovinu koja su se promijenila od 2006. godine ne utječu na postupak amortizacije pisača kupljenog u prosincu 2005. godine - amortizacija se na njega mora obračunavati sve dok rezidualna vrijednost pisača ne postane jednaka nuli ili se isknjiži iz bilance.

U siječnju 2006. organizacija je kupila fotokopirni stroj za računovodstvo za 14.000 rubalja. (bez PDV-a). U skladu s računovodstvenom politikom za 2006. godinu, organizacija prihvaća fotokopirni stroj za računovodstvo kao dio zaliha:

Konto broj 10 “Dugotrajna imovina male vrijednosti” Konto broj 60- 14000 rubalja. - kupljeni fotokopirni aparat primljen je u računovodstvo.

Puštanje fotokopirnog stroja u rad ogleda se u ožičenju:

Račun broj 26 (44) Račun broj 10- 14000 rubalja. - Trošak fotokopirnog stroja otpisuje se kao trošak.

Dakle, organizacija sada može u računovodstvenoj politici postaviti ograničenje za pripisivanje imovine zalihama u iznosu od 20 000 rubalja. U ovom slučaju, imovina u vrijednosti ne većoj od 20.000 rubalja. će zapravo biti izuzeti od oporezivanja imovine. Stoga će u gore navedenom primjeru rezidualna vrijednost pisača sudjelovati u formiranju porezna osnovica porez na imovinu, ali nema fotokopirni stroj.

S druge strane, mora se imati na umu da je za potrebe oporezivanja dobiti granica za klasificiranje predmeta kao dugotrajne imovine 10.000 rubalja.

U poreznom računovodstvu dugotrajna imovina početne vrijednosti ne više od 10.000 rubalja. otpisuju se u sastavu materijalnih troškova u cijelosti u trenutku puštanja u rad (podtočka 3, točka 1, članak 254 Poreznog zakona Ruske Federacije).

Ako organizacija u računovodstvu postavi ograničenje od 20.000 rubalja, tada će to neizbježno dovesti do nepodudarnosti između računovodstvenih i poreznih računovodstvenih podataka i formiranja privremenih razlika koje su predmet računovodstva u skladu s PBU 18/02 „Računovodstvo obračuna poreza na dobit ”.

Dakle, u razmatranom primjeru fotokopirni stroj za potrebe oporezivanja dobiti priznaje se kao dugotrajna imovina koja se amortizira. Njegov se trošak ne može u potpunosti otpisati kao trošak u trenutku puštanja u pogon. Trošak fotokopirnog stroja u poreznom će se računovodstvu otpisati kao rashod obračunavanjem amortizacije na način propisan č. 25 Poreznog zakona Ruske Federacije.

Postoji samo jedan način da se računovodstvo i porezno računovodstvo zbliže postavljanjem ograničenja u računovodstvu za troškove pripisivanja stavki zalihama u iznosu od 10.000 rubalja.

Dakle, prije donošenja odgovarajućih izmjena računovodstvene politike za potrebe računovodstva, računovođa treba procijeniti posljedice tih promjena kako u smislu optimizacije poreza na imovinu, tako iu smislu racionalnosti računovodstva i poreznog računovodstva.