Учет ценных бумаг в бухгалтерском учете. Автоматизация учета сделок с ценными бумагами в холдинговых структурах Переоценка ценных бумаг

Формирование стоимости ценных бумаг в бухгалтерском учете

Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» № ПБУ 19/02, утвержденному приказом (далее – ПБУ 19/02), вложения средств организациями в виде инвестиций в ценные бумаги в бухгалтерском учете отражаются как финансовые вложения (п. 3).

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.
Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах).

Фактическими затратами на приобретение активов в качестве финансовых вложений являются:
суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;
суммы, уплачиваемые организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением указанных активов. В случае, если организации оказаны информационные и консультационные услуги, связанные с принятием решения о приобретении финансовых вложений, и организация не принимает решения о таком приобретении, стоимость указанных услуг относится на финансовые результаты коммерческой организации (в составе прочих расходов) или увеличение расходов некоммерческой организации того отчетного периода, когда было принято решение не приобретать финансовые вложения;
вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации или иному лицу, через которое приобретены активы в качестве финансовых вложений;
иные затраты, непосредственно связанные с приобретением активов в качестве финансовых вложений.

При приобретении финансовых вложений за счет заемных средств затраты по полученным кредитам и займам учитываются в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 г. N 33н (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 31 мая 1999 г., регистрационный N 1790), и Положением по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" ПБУ 15/01, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 2 августа 2001 г. N 60н (согласно письму Министерства юстиции Российской Федерации от 7 сентября 2001 г. N 07/8985-ЮД Приказ не нуждается в государственной регистрации).

Не включаются в фактические затраты на приобретение финансовых вложений общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением финансовых вложений.

В случае несущественности величины затрат (кроме сумм, уплачиваемых в соответствии с договором продавцу) на приобретение таких финансовых вложений, как ценные бумаги, по сравнению с суммой, уплачиваемой в соответствии с договором продавцу, такие затраты организация вправе признавать прочими расходами организации в том отчетном периоде, в котором были приняты к бухгалтерскому учету указанные ценные бумаги.

В бухгалтерском учете под “фактическими”, “фактически произведенными” затратами понимаются затраты, начисленные в соответствии с допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности, то есть независимо от фактической оплаты этих затрат (п. 6 Положения по бухгалтерскому учету “Учетная политика организации” (ПБУ 1/98), утвержденного приказом Минфина России от 09.12.98 № 60н, далее - ПБУ 1/98).
Применительно к ценным бумагам это подтверждается тем, что в п. 44 Положения по ведению бухгалтерского учета говорится об отражении “полностью не оплаченных” финансовых вложений (кроме займов) “в полной сумме фактических затрат их приобретения по договору”;

Для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в ценные бумаги предназначен счет 58 "Финансовые вложения".
К счету 58 "Финансовые вложения" могут быть открыты субсчета:
58-1 "Паи и акции",
58-2 "Долговые ценные бумаги".
На субсчете 58-1 "Паи и акции" учитываются наличие и движение инвестиций в акции акционерных обществ, уставные (складочные) капиталы других организаций и т.п.
На субсчете 58-2 "Долговые ценные бумаги" учитываются наличие и движение инвестиций в государственные и частные долговые ценные бумаги (облигации и др.).
Финансовые вложения, осуществленные организацией, отражаются по дебету счета 58 "Финансовые вложения" и кредиту счетов, на которых учитываются ценности, подлежащие передаче в счет этих вложений. Например, приобретение организацией ценных бумаг других организаций за плату проводится по дебету счета 58 "Финансовые вложения" и кредиту счета 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета".
Однако, поскольку получение в собственность ценных бумаг и факт их оплаты осуществляются не единовременно, операцию по оприходованию ценной бумаги следует отражать с использованием счета учета расчета с продавцом ценной бумаги.

Согласно п. 2 ПБУ 19/02 для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих условий:
- наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;
- переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);
- способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.).

В связи с этим следует напомнить, что момент перехода права собственности на эмиссионные ценные бумаги, определяется в порядке, установленном ст. 29 Закона № 39-ФЗ о рынке ценных бумаг.
Право на предъявительскую документарную ценную бумагу переходит к приобретателю:
- в случае нахождения ее сертификата у владельца - в момент передачи этого сертификата приобретателю;
- в случае хранения сертификатов предъявительских документарных ценных бумаг и/или учета прав на такие ценные бумаги в депозитарии - в момент осуществления приходной записи по счету депо приобретателя.
Право на именную бездокументарную ценную бумагу переходит к приобретателю:
- в случае учета прав на ценные бумаги у лица, осуществляющего депозитарную деятельность, - с момента внесения приходной записи по счету депо приобретателя;
- в случае учета прав на ценные бумаги в системе ведения реестра - с момента внесения приходной записи по лицевому счету приобретателя.

Согласно п. 1 ст. 9 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ “О бухгалтерском учете” (далее - Закон о бухгалтерском учете) все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами, служащими первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Таким образом, основанием для отражения на счетах учета финансовых вложений должны являться первичные документы, подтверждающие переход права собственности на ценные бумаги.

Право собственности на вексель как ордерную ценную бумагу удостоверяется указанием на его лицевой (при выдаче) или оборотной (при совершении индоссамента) имени векселедержателя (кредитора) или (при бланковом индоссаменте) - самим фактом нахождения векселя у векселедержателя.
Если права на ценные бумаги перешли к организации еще до их полной оплаты, они также должны быть переведены в состав финансовых вложений в полной сумме фактических затрат с отнесением непогашенной суммы по статье кредиторов в пассиве бухгалтерского баланса (п. 44 Положения по ведению бухгалтерского учета, п. 23
Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных приказом Минфина России от 28.06.2000 № 60н; далее - Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации). В этом случае проводки будут следующими:
Дебет 58 (субсчет 1 “Паи и акции”, 2 “Долговые ценные бумаги”) Кредит 76 - оприходованы ценные бумаги на основании документов о переходе права собственности;
Дебет 76 Кредит 51- перечислены средства в оплату ценных бумаг.

В соответствии с п.9 ПБУ 19/02 НДС исключается из фактических затрат, кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ по налогам и сборам. Перечень ситуаций, в которых НДС включается в стоимость актива, содержится в п.2 ст.170 Налогового кодекса РФ.

Суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении товаров, учитываются в стоимости таких товаров, в случае, указанном п.2 ст.170 НК РФ, - при приобретении товаров, используемых для операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения).

Таким образом, ценные бумаги принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая включает сумму, уплаченную в соответствии с договором, и суммы расходов, непосредственно связанных с приобретением этих бумаг, включая НДС.

Пример 1
С целью приобретения акций одного из российских предприятий организация заключила договор с инвестиционной компанией на оказание информационных услуг. На основании анализа полученной информации организация приняла решение приобрести акции предприятия. Стоимость оказанных инвестиционной компанией услуг составляет согласно договору 1 770 руб., включая НДС 270 руб. Оплата услуг произведена авансом. Цена приобретения акций по договору купли-продажи 800 000 руб.

	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Перечислены денежные средства инвестиционной компании в виде аванса в счет оплаты услуг	76/инвест. компания		1 770
Отражена стоимость оказанных организации информационных услуг	76/акции	76/инвест. компания	1 500
Отражен НДС по информационным услугам		76/инвест. компания
НДС по информационным услугам отражена в стоимости этих услуг	76/акции	19
Оплачена стоимость приобретаемых по договору акций	76/продавец акций		800 000
Учтены приобретенные акции на основании документов о регистрации права собственности	58/1	76/продавец акций	800 000
В стоимости акций учтены расходы, связанные с их приобретением	58/1	76/акции	801 770

Пример 2
Организация приобрела акции стоимостью 400 000 руб. Оплата акций произведена за счет заемных средств, полученных сроком на 4 месяца под 10% годовых. Сумма займа и начисленные проценты перечисляются на расчетный счет заимодавца единовременно по окончании срока действия договора займа.

	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Получен заем31/04/08		66-1	400 000
Произведены расчеты с продавцом акций 31/04/08			400 000
Приняты к учету приобретенные акции	58-1		400 000
Начислены проценты по договору займа за май (400 000 x 10% / 365 x 31)	91-2	66-2	3 397
Начислены проценты по договору займа за июнь (400 000 x 10% / 365 x 30)	91-2	66-2	3 288
Начислены проценты по договору займа за июль (500 000 x 11% / 365 x 31)	91-2	66-2
Начислены проценты по договору займа за август (500 000 x 11% / 365 x 27)	91-2	66-2	3 397
Заимодавцу перечислена основная сумма займа и проценты, начисленные по договору займа (400 000 + 3 392 х 3 + 3 288)	66-1, 66-2		413 479

Однако не все расходы, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг можно учесть в их стоимости. Ситуация, когда организация до момента приобретения акций других компаний несет затраты, связанные, например, с мониторингом рынка ценных бумаг, оценкой возможности приобретения конкретных акций, финансовой и юридической проверкой эмитентов этих акций и т.д., достаточно распространена и экономически оправдана.

Если после осуществления таких затрат организация не принимает решение о покупке акции, то в бухгалтерском учете они будут отражены как прочие расходы по дебету счета 91.2 «Прочие расходы».

В бухгалтерском учете данная норма определена п. 9 ПБУ 19/99, в соответствии с которым, в случае, если организации оказаны информационные и консультационные услуги, связанные с принятием решения о приобретении финансовых вложений, и организация не принимает решения о таком приобретении, стоимость указанных услуг относится на финансовые результаты коммерческой организации.

Сумма НДС, предъявленная к оплате консалтинговой компанией, учитывается в стоимости услуг в соответствии с пп.1 п.2 ст.170 НК РФ, поскольку приобретение консалтинговых услуг в рассматриваемой ситуации не связано с реализацией, которая облагается НДС.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов в бухгалтерском учете суммы НДС, предъявленные организации к уплате за оказанные ей услуги, учитываются по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции со счетом учета расчетов с исполнителем услуг. В данном случае сумма НДС по консалтинговым услугам списывается со счета 19 в дебет счета 91.

Пример 3
Организация воспользовалась услугами консалтинговой компании, которая осуществила финансовый, налоговый, юридический анализ предприятий, чьи акции предполагалось приобрести. По результатам проведенной работы и изучения предоставленного исполнителем отчета было принято решение не приобретать акции данных предприятий.

	Дебет	Кредит	Первичный документ
Отражена стоимость оказанных организации консалтинговых услуг	91-2	76 (60)	Акт приемки-сдачи оказанных услуг, решение о неприобретении акций
Отражен НДС по консалтинговым услугам		76 (60)	Счет-фактура
НДС по консалтинговым услугам отражен в стоимости этих услуг	91-2		Решение о неприобретении акций, счет-фактура, бухгалтерская справка
Перечислены денежные средства консалтинговой компании в счет оплаты услуг	76 (60)		Выписка банка по расчетному счету

Формирование стоимости ценных бумаг в налоговом учете

Налоговый кодекс не апеллирует термином «стоимость ценной бумаги».
Расходы при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг, определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение), затрат на ее реализацию, размера скидок с расчетной стоимости инвестиционных паев, суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщиком продавцу ценной бумаги (п. 2 ст. 280 НК РФ).

Какие конкретно расходы на приобретение ценных бумаг могут включаться в цену их приобретения, гл. 25 НК РФ не предусматривает.

Представляется, что к таким расходам могут быть отнесены расходы по оплате информационных (консультационных) услуг; расходы по оплате услуг посредников, в том числе по выплате вознаграждений брокерам, биржам, регистраторам, и другие обоснованные и документально подтвержденные прямые расходы, связанные с приобретением ценных бумаг.

Поскольку перечисленные расходы являются прямыми, то есть подлежащими списанию по мере реализации (выбытия) ценных бумаг, то их следует учитывать пропорционально выбывшим бумагам. Соответственно, часть таких расходов, которая приходится на нереализованные ценные бумаги, для целей налогообложения не учитывается. Стоимость приобретения ценной бумаги, номинированной в иностранной валюте, определяется по курсу рубля к соответствующей иностранной валюте, установленному ЦБ РФ на дату принятия указанной ценной бумаги к учету (абз. 5 п. 2 ст. 280 НК РФ).

При реализации (выбытии) такой ценной бумаги в расходы включается ее стоимость в налоговом учете по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату принятия данной ценной бумаги к учету.

При этом текущая переоценка ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте, не производится.

Пример 4

Организация приобретает 1000 бездокументарных простых акций эмитента на общую сумму 800 000 руб. и в соответствии с условиями договора купли-продажи ценных бумаг несет расходы по перерегистрации права собственности на акции. Оплата услуг держателя реестра акционеров (регистратора) за открытие лицевого счета в системе ведения реестра акционеров 11,8 руб. (в том числе НДС 1,8 руб.) и за перерегистрацию права собственности на акции 236 руб. (в том числе НДС 36 руб.).

Для целей налогообложения прибыли расход в виде оплаты стоимости услуг регистратора по открытию лицевого счета является внереализационным расходом, связанным с обслуживанием приобретенных ценных бумаг (пп. 4 п. 1 ст. 265 НК РФ). Расходы на перерегистрацию права собственности на ценные бумаги, в соответствии с п. 2 ст. 280 НК РФ, формируют расходы на приобретение ценных бумаг, которые учитываются при определении налоговой базы по операциям с этими акциями при их выбытии.

Суммы НДС, предъявленные регистратором, не могут быть приняты к вычету, поскольку операции с ценными бумагами не облагаются НДС (пп. 12 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ). Таким образом, предъявленные к оплате суммы НДС, в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ, учитываются организацией в налоговом учете в стоимости приобретенных услуг.

Регистр налогового учета по формированию расходов на приобретение ценных бумаг:

Отдельно следует сказать о расходах, непосредственно связанных с приобретением ценных бумаг, в случае, если сама покупка не состоялась.

Напрямую порядок налогового учета расходов, связанных с приобретением ценных бумаг, предусмотрен только в случае их реализации и иного выбытия.

По операциям с ценными бумагами налогоплательщики определяют базу по налогу на прибыль в порядке, предусмотренном ст. 280 НК РФ.

Согласно пп. 7 п. 7 ст. 272 НК РФ датой осуществления расходов, связанных с приобретением ценных бумаг, включая их стоимость, признается дата реализации или иного выбытия ценных бумаг.

Учитывая изложенное, расходы, непосредственно связанные с приобретением акций, соответствующие критериям, установленным ст. 252 НК РФ, формируют учетную стоимость ценных бумаг в целях налогообложения прибыли организации.

Налогоплательщик вправе учесть затраты на приобретение ценных бумаг для целей налогообложения налогом на прибыль в момент их реализации или иного выбытия (в том числе погашения).

Соответственно, отсюда вытекает позиция налоговых органов, что налогоплательщик не вправе отнести на расходы, учитываемые при определении налоговой базы по операциям с ценными бумагами, затраты, направленные на совершение сделки по покупке ценных бумаг в случае, если такая сделка не состоялась.

Кроме того, в устных комментариях и письмах Минфин РФ по вопросу отнесения на расходы затрат, не связанных напрямую с деятельностью, направленной на получение дохода, разъясняет, что такие расходы не соответствуют критериям, перечисленным в п. 1 ст. 252 НК РФ. Данную позицию можно встретить, например, в письмах Минфина РФ от 15.03.2006 г. N 03-03-04/1/235, а также от 01.06.2006 г. N 03-03-04/1/497.

В то же время, можно высказать и иную позицию. Информационные, консультационные и юридические услуги, направленные на приобретение ценных бумаг, осуществляются с целью дальнейшего получения дохода от этих бумаг (получение дивидендов, доходы от перепродажи актива). Соответственно, данные расходы направлены на получение доходов, хотя последние в итоге и не получены в связи с отказом от покупки ценных бумаг. Используя такой подход, в налоговом учете данные затраты должны уменьшать налогооблагаемую базу на основании п.1 ст. 252 и п.1 ст. 249 НК РФ.

Таким образом, в случае, если сделка по приобретению пакета акций не состоялась, при принятии Вашей организацией решения об уменьшении налоговой базы на сумму таких расходов, следует быть готовыми к налоговому спору о направленности этих расходов на получение доходов.

Расходы, связанные с хранением ценных бумаг в бухгалтерском учете
В нормативных документах по бухгалтерскому учету выделяются три вида услуг, связанных с ценными бумагами, - по приобретению, реализации и обслуживанию. При этом первые два вида связаны с процессом обращения ценных бумаг, а третий - с их хранением.

Расходы, связанные с обслуживанием финансовых вложений организации (расходы по оплате услуг банка, депозитария), должны быть учтены в составе прочих расходов организации (п. 36 ПБУ 19/02) и отражены по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счетов расчета с конкретной организацией.

Расходы, связанные с хранением ценных бумаг в налоговом учете
Подпунктом 4 п. 1 ст. 265 НК РФ установлено, что в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются расходы по обслуживанию приобретенных налогоплательщиком ценных бумаг, в том числе оплата услуг реестродержателя, депозитария, расходы, связанные с получением информации в соответствии с законодательством Российской Федерации, и другие аналогичные расходы.

Пример 5

Организация приобретает 100 бездокументарных простых акций эмитента на общую сумму 5 000 руб. и несет расходы по оплате услуг держателя реестра акционеров (регистратора) за открытие лицевого счета в системе ведения реестра акционеров 12 руб.

Для целей налогообложения прибыли расход в виде оплаты стоимости услуг регистратора по открытию лицевого счета является внереализационным расходом, связанным с обслуживанием приобретенных ценных бумаг (пп. 4 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Регистр налогового учета по оплате внереализационных расходов, непосредственно связанных с приобретением ценных бумаг:

Реализация ценных бумаг в бухгалтерском учете

Выбытие финансовых вложений в случае их реализации признается в бухгалтерском учете организации на дату единовременного прекращения действия условий принятия их к бухгалтерскому учету.

При выбытии актива, принятого к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которому не определяется текущая рыночная стоимость, его стоимость определяется исходя из оценки, определяемой одним из следующих способов:
- по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений;
- по средней первоначальной стоимости;
- по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

Следует отметить, что применение одного из указанных способов определения стоимости выбывающих ценных бумаг, целесообразно также при расчете стоимости выбывающих внутри отчетного периода бумаг, по которым определяется рыночная цена, но по которым на конец предыдущего отчетного периода рыночная цена не определялась.

Применение одного из указанных способов по группе (виду) финансовых вложений производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики.

Ценные бумаги могут оцениваться организацией при выбытии по средней первоначальной стоимости, которая определяется по каждому виду ценных бумаг как частное от деления первоначальной стоимости вида ценных бумаг на их количество, складывающихся соответственно из первоначальной стоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших ценных бумаг в течение данного месяца.

Оценка по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО) основана на допущении, что ценные бумаги списываются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления). Т.е. ценные бумаги, первыми списываемые, должны быть оценены по первоначальной стоимости ценных бумаг первых по времени приобретений с учетом первоначальной стоимости ценных бумаг, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка ценных бумаг, находящихся в остатке на конец месяца, производится по первоначальной стоимости последних по времени приобретений, а в стоимости проданных ценных бумаг учитывается стоимость ранних по времени приобретений.

При выбытии активов, принятых к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которым определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость определяется организацией исходя из последней оценки.
По каждой группе (виду) финансовых вложений в течение отчетного года применяется один способ оценки.

В бухгалтерском учете, согласно Плану счетов, доходы, связанные с реализацией ценных бумаг, отражаются по кредиту счета 91 “Прочие доходы и расходы” (если организация признает их прочими доходами) или счета 90 “Продажи”, если организация признает их доходами от обычных видов деятельности.
Расходы в виде стоимости реализуемых бумаг и связанных с реализацией услуг относятся в дебет соответствующего счета.

Пример 6
Организация оценивает акции в бухгалтерском учете при их выбытии по средней первоначальной стоимости. Продано в сентябре 2008 г. через брокера 500 акций по цене 44 руб. за акцию. Указанные акции были приобретены организацией следующими пакетами:


24 августа 200 акций по цене 40 руб. за акцию.

Стоимость услуг брокера при приобретении акций и расходы на перерегистрацию права собственности на акции составляют 2% от суммы сделки (включая НДС) и согласно учетной политике организации формируют первоначальную стоимость финансовых вложений.

Порядок расчета средней первоначальной стоимости акций приведен в Приложении к ПБУ 19/02.
В данном случае средняя первоначальная стоимость акции составляет 70,23 руб. (400 шт. x 88 руб. x 102% + 100 шт. x 50 руб. x 102% + 200 шт. x 40 руб. x 102% / (400 шт. + 100 шт. + 200 шт.).
Средняя первоначальная стоимость проданных 500 акций составляет 35115 руб. (500 шт. x 70,23 руб.); эта сумма учитывается в составе прочих расходов организации.

	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Бухгалтерские записи, связанные с приобретением акций
08.08.2008 (400 x 88 x 102%)	58-1		35 904	Договор на брокерское обслуживание, договор купли-продажи ценных бумаг, счет, выписка из реестра акционеров
16.08.2008 Приобретенные акции приняты к учету (100 x 50 x 102%)	58-1		5 100
24.08.2008 Приобретенные акции приняты к учету (200 x 40 x 102%)				Договор на брокерское обслуживание, договор купли-продажи ценных бумаг, счет, выписка из реестра акционеров
Бухгалтерские записи, связанные с продажей 500 акций
Отражена продажа акций (500 x 44)	76	91-1	22 000	Договор купли-продажи ценных бумаг, выписка из реестра акционеров
Отражены расходы, связанные с реализацией акций				Договор на брокерское обслуживание, Бухгалтерская справка-расчет

Реализация ценных бумаг в налоговом учете

В соответствии со ст. 329 НК РФ расходы налогоплательщика, связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг, включая их стоимость, относятся к прямым расходам, связанным с производством и реализацией.
Доходы налогоплательщика от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг (в том числе погашения) определяются исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги, а также суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной покупателем налогоплательщику, и суммы процентного (купонного) дохода, выплаченной налогоплательщику эмитентом (векселедателем). При этом в доход налогоплательщика от реализации или иного выбытия ценных бумаг не включаются суммы процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении.

Доходы налогоплательщика от операций по реализации или от иного выбытия ценных бумаг (в том числе от погашения), номинированных в иностранной валюте, определяются по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату перехода права собственности либо на дату погашения.

Расходы при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг, в том числе инвестиционных паев паевого инвестиционного фонда, определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение), затрат на ее реализацию, размера скидок с расчетной стоимости инвестиционных паев, суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщиком продавцу ценной бумаги. При этом в расход не включаются суммы накопленного процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении. Налогоплательщики (за исключением профессиональных участников рынка ценных бумаг, осуществляющих дилерскую деятельность) определяют налоговую базу по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, отдельно от налоговой базы по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.

Ценные бумаги признаются обращающимися на организованном рынке ценных бумаг только при одновременном соблюдении следующих условий:
1) если они допущены к обращению хотя бы одним организатором торговли, имеющим на это право в соответствии с национальным законодательством;
2) если информация об их ценах (котировках) публикуется в средствах массовой информации (в том числе электронных) либо может быть представлена организатором торговли или иным уполномоченным лицом любому заинтересованному лицу в течение трех лет после даты совершения операций с ценными бумагами;
3) если по ним рассчитывается рыночная котировка, когда это предусмотрено соответствующим национальным законодательством.

В целях исчисления налога на прибыль под национальным законодательством понимается законодательство того государства, на территории которого осуществляется обращение ценных бумаг (заключение гражданско-правовых сделок, влекущих переход права собственности на ценные бумаги, в том числе и вне организованного рынка ценных бумаг).

Под рыночной котировкой ценной бумаги понимается средневзвешенная цена ценной бумаги по сделкам, совершенным в течение торгового дня через организатора торговли. Если по одной и той же ценной бумаге сделки совершались через двух и более организаторов торговли, то налогоплательщик вправе самостоятельно выбрать рыночную котировку, сложившуюся у одного из организаторов торговли. В случае, если средневзвешенная цена организатором торговли не рассчитывается, то в целях настоящей главы за средневзвешенную цену принимается половина суммы максимальной и минимальной цен сделок, совершенных в течение торгового дня через этого организатора торговли.
Рыночной ценой выбывающих бумаг, обращающихся на ОРЦБ признается фактическая цена, в случае ее нахождения в интервале между минимальной и максимальной ценами сделок с указанной ценной бумагой, зарегистрированной организатором торговли на РЦБ на дату совершения соответствующей сделки. В случае совершения сделки через организатора торговли под датой совершения сделки следует понимать дату проведения торгов, на которых соответствующая сделка с ценной бумагой была заключена. В случае реализации ценной бумаги вне организованного рынка ценных бумаг датой совершения сделки считается дата определения всех существенных условий передачи ценной бумаги, то есть дата подписания договора.

Если по одной и той же ценной бумаге сделки на указанную дату совершались через двух и более организаторов торговли на рынке ценных бумаг, то налогоплательщик вправе самостоятельно выбрать организатора торговли, значения интервала цен которого будут использованы налогоплательщиком для целей налогообложения.

При отсутствии информации об интервале цен у организаторов торговли на рынке ценных бумаг на дату совершения сделки налогоплательщик принимает интервал цен при реализации этих ценных бумаг по данным организаторов торговли на рынке ценных бумаг на дату ближайших торгов, состоявшихся до дня совершения соответствующей сделки, если торги по этим ценным бумагам проводились у организатора торговли хотя бы один раз в течение последних 12 месяцев.

В случае реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, по цене ниже минимальной цены сделок на организованном рынке ценных бумаг при определении финансового результата принимается минимальная цена сделки на организованном рынке ценных бумаг.

В отношении ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, для целей налогообложения принимается фактическая цена реализации или иного выбытия данных ценных бумаг при выполнении хотя бы одного из следующих условий:
1) если фактическая цена соответствующей сделки находится в интервале цен по аналогичной (идентичной, однородной) ценной бумаге, зарегистрированной организатором торговли на рынке ценных бумаг на дату совершения сделки или на дату ближайших торгов, состоявшихся до дня совершения соответствующей сделки, если торги по этим ценным бумагам проводились у организатора торговли хотя бы один раз в течение последних 12 месяцев;
2) если отклонение фактической цены соответствующей сделки находится в пределах 20 процентов в сторону повышения или понижения от средневзвешенной цены аналогичной (идентичной, однородной) ценной бумаги, рассчитанной организатором торговли на рынке ценных бумаг в соответствии с установленными им правилами по итогам торгов на дату заключения такой сделки или на дату ближайших торгов, состоявшихся до дня совершения соответствующей сделки, если торги по этим ценным бумагам проводились у организатора торговли хотя бы один раз в течение последних 12 месяцев.

В случае отсутствия информации о результатах торгов по аналогичным (идентичным, однородным) ценным бумагам фактическая цена сделки принимается для целей налогообложения, если указанная цена отличается не более чем на 20 процентов от расчетной цены этой ценной бумаги, которая может быть определена на дату заключения сделки с ценной бумагой с учетом конкретных условий заключенной сделки, особенностей обращения и цены ценной бумаги и иных показателей, информация о которых может служить основанием для такого расчета. Для определения расчетной цены акции налогоплательщиком самостоятельно или с привлечением оценщика должны использоваться методы оценки стоимости, предусмотренные законодательством Российской Федерации, для определения расчетной цены долговой ценной бумаги может быть использована ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации. В случае, когда налогоплательщик определяет расчетную цену акции самостоятельно, используемый метод оценки стоимости должен быть закреплен в учетной политике налогоплательщика.

При определении величины дохода от реализации процентных векселей, за расчетную стоимость векселя принимается величина, установленная из условия составления векселя. С данной величиной в соответствии с положениями НК будет сравниваться цена реализации векселю по договору купли-продажи.

При определении величины дохода от реализации дисконтных векселей, можно за доходность к погашению принять ставку рефинансирования ЦБ РФ. В этом случае расчетная цена векселя на дату реализации может быть определена по следующей формуле:

Расчетная цена = N / (1 + r x T: 365)

где N - номинал векселя;
r - ставка рефинансирования ЦБ РФ на дату реализации векселя;
T - оставшийся срок обращения векселя с даты реализации до даты погашения.

При определении налоговой базы расчетная цена векселя может быть уменьшена на 20% (п. 6 ст. 280 НК РФ). В случае если фактическая цена реализации будет больше или равна этому показателю, то в целях налогообложения будет приниматься фактическая цена реализации. Если фактическая цена реализации будет меньше указанного показателя, то для целей налогообложения она увеличивается на величину отклонения от данного показателя, а в листе 05 Декларации заполняется строка 020 "Сумма отклонения от рыночной (расчетной) цены".

Датой признания дохода и расхода по операциям с ценными бумагами считается дата реализации указанных ценных бумаг (об этом же говорится в пп. 7 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Цена приобретения ценных бумаг для целей налогообложения прибыли рассчитывается по одному из следующих методов:
1) по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
2) по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО);
3) по стоимости единицы (п. 9 ст. 280, абз. 3 ст. 329 НК РФ).

Выбрать один из этих методов плательщик должен самостоятельно, закрепив его в учетной политике (п. 9 ст. 280 НК РФ).

Отметим, что метод оценки по стоимости единицы применяется к неэмиссионным ценным бумагам, которые закрепляют за их обладателем индивидуальный объем прав (чек, вексель, коносамент и др.).

К эмиссионным ценным бумагам (акциям, облигациям, опционам) целесообразно применять метод ЛИФО или ФИФО. Ведь такие ценные бумаги размещаются выпусками, внутри каждого выпуска все они имеют один номинал и предоставляют один и тот же набор прав.

Если вы планируете применять два метода в зависимости от вида ценных бумаг (например, метод "по стоимости единицы" - к неэмиссионным бумагам, а метод ЛИФО или ФИФО - к эмиссионным), это лучше заранее оговорить в учетной политике. Дело в том, что по правилам ст. 313 НК РФ в течение года налогоплательщик не может вносить изменения в учетную политику, в том числе в отношении применяемых методов учета (см. Письмо УФНС России по г. Москве от 09.04.2007 N 20-12/031930).

Пример 6

Организация определяет стоимость выбывающих акций в налоговом учете по методу ФИФО.
Продано в сентябре 2008 г. через брокера 500 акций, не обращающихся на ОРЦБ по цене 44 руб. за акцию.
Указанные акции были приобретены организацией следующими пакетами:
8 августа 400 акций по цене 88 руб. за акцию;
16 августа 100 акций по цене 50 руб. за акцию;
24 августа 200 акций по цене 40 руб. за акцию.
Стоимость услуг брокера по приобретению акций и расходы на перерегистрацию права собственности на акции составляют 2% от суммы сделки (включая НДС) и согласно учетной политике организации формируют первоначальную стоимость финансовых вложений.

Соответственно, расходом признается стоимость акций, приобретенных 8 августа (400 шт.), 16 августа (100 шт.) и 24 августа (100 шт.), а также сумма затрат на приобретение этих акций (2% от стоимости этих акций). В налоговом учете сумма затрат на приобретение акций, учитываемая при их реализации в сентябре, составляет 45 492 руб. (400 шт. x 44 руб. x 102% + 100 шт. x 50 руб. x 102% + 100 шт. x 40 руб. x 102%).

Выручка от реализации акций составила в данном случае 22 000 руб. Соответственно убыток от реализации ценных бумаг составит 23 492 руб.

Налогоплательщики, получившие убыток (убытки) от операций с ценными бумагами в предыдущем налоговом периоде или предыдущие налоговые периоды, вправе уменьшить налоговую базу, полученную по операциям с ценными бумагами в отчетном (налоговом) периоде (перенести указанные убытки на будущее) в порядке и на условиях, которые установлены статьей 283 НК РФ.

Доходы, полученные от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, не могут быть уменьшены на расходы либо убытки от операций с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.

Доходы, полученные от операций с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, не могут быть уменьшены на расходы либо убытки от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг (пункт 10 статьи 280 НК РФ).

Таким образом, Кодексом установлено ограничение относительно учета в целях налогообложения полученного налогоплательщиком убытка от операций по реализации ценных бумаг, как обращающихся, так и не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг.

Ограничения возможности уменьшения полученного дохода от операций с ценными бумагами на сумму убытка от основного вида деятельности, Кодекс не содержит.

Данный вывод следует также из содержания статьи 315 НК РФ, согласно которой в расчет налоговой базы для исчисления налога на прибыль включаются выручка от реализации ценных бумаг и расходы, понесенные при их реализации. Для определения суммы прибыли, подлежащей налогообложению, из налоговой базы исключается только сумма убытка, в частности, от операций с ценными бумагами, подлежащего переносу в порядке, предусмотренном статьей 283 НК РФ.

Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, также устанавливает, что положительная сумма от операций с ценными бумагами - строка 100 отражается по строке 120 листа 02 декларации (налоговая база для исчисления налога), т.е. участвует в расчете налога на прибыль организаций.

Если организация осуществляет операции как с рыночными, так и нерыночными ценными бумагами, расчеты налоговой базы по таким операциям представляются на отдельных листах 05 Декларации по налогу на прибыль с соответствующими кодами.

В Листе 05 с кодом "1" по реквизиту "Вид дохода" отражается расчет налоговой базы по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.

В Листе 05 с кодом "2" по реквизиту "Вид дохода" отражается расчет налоговой базы по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.

В Листе 05 с кодом "1" по реквизиту "Вид дохода":
По строке 010 расчета с кодом "1" по реквизиту "Вид дохода" указывается выручка от реализации, выбытия, в т.ч. погашения ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке.
По строке 020 расчета с кодом "1" по реквизиту "Вид дохода" отражается сумма отклонения фактической выручки от реализации (выбытия) ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, вне организованного рынка ценных бумаг ниже минимальной цены сделок на организованном рынке на дату совершения сделки (пункт 5 статьи 280 Кодекса).

В случае, если фактическая (рыночная) цена реализации или иного выбытия ценных бумаг находится в интервале между минимальной и максимальной ценами сделок с указанной ценной бумагой, зарегистрированной организатором торговли на рынке ценных бумаг на дату совершения соответствующей сделки, строка 020 не заполняется.
По строке 030 расчета с кодом "1" по реквизиту "Вид дохода" указываются расходы, связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, в том числе расходы, связанные с обращением инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов.

В Листе 05 с кодом "2" по реквизиту "Вид дохода":
По строке 010 расчета с кодом "2" по реквизиту "Вид дохода" указывается выручка от реализации, выбытия, в т.ч. погашения, ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке.
По данной строке показывается в том числе процентный доход (процент в виде дисконта) по ценным бумагам, отраженный по начислению в строке 100 Приложения N 1 к Листу 02 Декларации, корректировка которого осуществляется по строке 200 Приложения N 2 к Листу 02 Декларации при реализации или ином выбытии (в том числе погашении).
По строке 020 расчета с кодом "2" по реквизиту "Вид дохода" отражается сумма отклонения фактической выручки от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке, ниже расчетной цены с учетом 20-процентного отклонения. В случае, если фактическая цена реализации или иного выбытия ценных бумаг удовлетворяет условиям, предусмотренным подпунктами 1 и (или) 2 пункта 6 статьи 280 Кодекса, то строка 020 не заполняется.
По строке 100 расчета отражается налоговая база по налогу на прибыль по операциям с ценными бумагами. В случае, если указанная налоговая база положительна, сумма по строке 100 отражается по строке 120 Листа 02 Декларации.

Учет операций с ценными бумагами, финансовых вложений и финансовых обязательств имеет ряд особенностей, которые должны быть учтены в системе автоматизации. АКБ "Промсвязьбанк", имеющий разветвленную структуру и осуществляющий указанные операции в больших объемах, решил проблему автоматизации учетных процессов с внедрением у себя конфигурации на платформе "1С:Предприятие". Настройку конфигурации под специфические требования заказчика осуществляла компания "МАРКОМП-КОНСАЛТИНГ".

Основными особенностями деятельности Управления финансового консалтинга и сопровождения инвестиций АКБ "Промсвязьбанк" являются:

• совершение большого количества (более 80 в день) сделок купли-продажи ценных бумаг с оформлением соответствующих договоров. При этом количество обращающихся ценных бумаг достигает нескольких сотен в месяц;
• наличие в учете большого количества акций, паев и депозитных сертификатов, а также собственных векселей (как дисконтных, так и процентных);
• необходимость ведения книги учета ценных бумаг, книги учета собственных векселей для предоставления в контролирующие органы;
• необходимость оформления бухгалтерских справок, поясняющих порядок начисления процентов по векселям, кредитам и займам.

Проект по автоматизации, который реализовывали специалисты компании "МАРКОМП-КОНСАЛТИНГ", начался в III квартале 2002 года. На этот момент у заказчика уже функционировала подсистема бухгалтерского учета на платформе "1С:Предприятие", однако из-за значительного объема информации было принято решение разработать и внедрить дополнительный многофункциональный блок для работы с ценными бумагами, состоящий из двух больших разделов:

1. Финансовые вложения: акции, паи, депозитные сертификаты, векселя.
2. Финансовые обязательства: векселя собственные, займы.

Эти разделы включают в себя дополнительно созданные справочники, документы, печатные формы, отчеты, бухгалтерские справки, журналы документов. Проводки в ниже приведенных документах присутствуют как по бухгалтерскому, так и по налоговому учету.

Финансовые вложения

Справочник "Финансовые вложения" (рис. 1) помимо стандартных имеет и вновь созданные разработчиками реквизиты, которые позволяют:

• хранить сумму дисконта;
• учитывать номинальную цену;
• учитывать дату начала и окончания начисления процентов в бухгалтерском учете;
• учитывать дату начала и окончания начисления процентов в налоговом учете;
• генерировать договоры в MS Word со следующими реквизитами: номер договора, дата составления, дата погашения;
• автоматически заполнять документом "Выбытие финансовых вложений" фактическую дата продажи.

Рис. 1. Справочник "Финансовые вложения".

В этом же справочнике была реализована функция распечатки книги учета ценных бумаг (см. рис. 1).

В ходе реализации проекта был автоматизирован документопоток по финансовым вложениям, состоящий из следующих документов (приведены вместе с соответствующими проводками и кратким описанием; указанная в проводках аналитика (за исключением векселей собственных) является стандартной для типовых конфигураций):

1. Поступление финансовых вложений (рис. 2).

Рис. 2. Документ "Поступление финансовых вложений".

"Поступление фин. вложений" является первым элементом в цепочке документов и предназначен для оприходования финансовых вложений на счетах бухгалтерского и налогового учета.

При проведении данного документа формируются проводки, указанные в таблице 1.

Таблица 1

2. Выбытие финансовых вложений (рис. 3).

Рис. 3. Документ "Выбытие финансовых вложений".

"Выбытие фин. вложений" замыкает цепочку документов и предназначено для фиксации факта реализации финансового вложения на счетах бухгалтерского и налогового учета.

При проведении данного документа формируются проводки, указанные в таблице 2

.

Таблица 2

				Примечание
	91.2 (Реализация ценных бумаг)	58.х (Контрагент, Договор, Ценная бумага)
	Н07.14 (Ценная бумага)		Сумма по поступлению (номиналу)	Формирование проводок по налоговому учету можно отключить. Возможность отключения предназначена для пользователей желающих формировать проводки типовыми документами
	76.5 (Контрагент, Договор, Ценная бумага)	91.1 (Реализация ценных бумаг)	Сумма продажи
		Н06.11 (Ценная бумага)	Сумма продажи	См. предыдущее примечание
	76.3 (Контрагент, Ценная бумага)		Сумма процентов	Сторнирование процентов. Можно отключить в форме документа.

3. Начисление процентов по финансовым вложениям (рис. 4).

Рис. 4. Документ "Начисление процентов по финансовым вложениям".

Данный документ предназначен для начисления процентов или дисконта по финансовым вложениям на счетах бухгалтерского и налогового учета. "Начисление % по фин. вложениям" является вторым элементом в цепочке документов. Поддерживаются два режима начисления процентов: по фин. вложениям (счета 58.1, 58.2) и предоставленным займам (счет 58.3).

При проведении документа формируются проводки, указанные в таблице 3.

Таблица 3

Финансовые обязательства

Справочник "Финансовые обязательства" был разработан для нужд заказчика (рис. 5).

Рис. 5. Справочник "Финансовые обязательства".

В этом же справочнике была реализована функция распечатки книги учета финансовых обязательств. Документопоток по финансовым обязательствам состоит из следующих документов (приведены вместе с соответствующими проводками):

1. Банковская выписка.

Это стандартный документ, поэтому используются возможности типовой конфигурации.

2. Начисление процентов по финансовым обязательствам (рис. 6).

Рис. 6. Документ "Начисление процентов по финансовым обязательствам".

Данный документ предназначен для начисления процентов по финансовым обязательствам на счетах бухгалтерского и налогового учета. Поддерживаются четыре режима начисления процентов:

• кредиты краткосрочные (счет 66.1).
• кредиты долгосрочные (счет 67.1).
• займы краткосрочные (счет 66.3).
• займы долгосрочные (счет 67.3).

Кредиты от займов отличаются только источником получения денежных средств: в случае кредита речь идет о кредитной организации (банк), в случае займа речь идет о юридических или физических лицах, не являющихся кредитными учреждениями.

При проведении документа формируются проводки, указанные в таблице 4.

Таблица 4

В итоге реализованная на платформе "1С:Предприятие" система позволяет вести автоматизированный учет работы с векселями, депозитными сертификатами, акциями, выданными и полученными займами, полученными кредитами, а также генерацию договоров в текстовый редактор. Ежедневно десятком пользователей вводится более 200 документов, формируется более 80 договоров, в каждом из которых по 10-20 ценных бумаг (векселей, депозитных сертификатов, акций, паев). Система позволяет формировать книгу учета ценных бумаг в соответствии с пунктом 6 приказа Минфина России от 15.01.1997 № 2), бухгалтерские справки по начисленным процентам, проводки по бухгалтерскому и налоговому учету по поступлению, выбытию и начислению процентов по ценным бумагам и др. В бухгалтерском и налоговом учете реализована трехуровневая система аналитики по схеме "Контрагент, договор, ценные бумаги".

По результатам эксплуатации системы сотрудники банка подтверждают эффективность принятых решений по автоматизации бухгалтерского и налогового учета на платформе "1С:Предприятие".

Новая информационная система гармонично вписалась в общую систему учета, принятую в структурах банка, и полностью соответствует высоким требованиям, предъявляемым к оперативности и производительности работы.

Учет операций с ценными бумагами необходим как в организациях, которые осуществляют их эмиссию, так и на предприятиях, приобретающие акции в качестве долевого участия. В статье мы рассмотрим типовые проводки на 58 счете бухгалтерского учета по ценным бумагам ( , продажа, переоценка, заем) на примерах.

Под ценной бумагой понимают документ, который удостоверяет имущественные права держателя. Такие права можно осуществить и передать только по предъявлению бумаги. В основным видам ценных бумаг относят:

• акции;
• векселя;
• облигации;
• чеки;
• приватизационные бумаги:
• депозитные сертификаты.

Ценная бумага является документом, который с одной стороны используется для финансовых вложений, а с другой — для привлечения займов.

Субсчета 58 счета

Обычно, бухгалтерские учет ведется на следующих субсчетах счета 58

Учет ценных бумаг на счете 58

Основные проводки по учету операций с ценными бумагами рассмотрим на примерах.

Приобретение акций

ООО «Монетный двор» приобрело у ООО «Флагман» пакет акций в количестве 15 шт. по цене 7200 руб. за акцию. Приобретение было совершено через посредника АО «Коммерсант», услуги которого составили 3650 руб.

В учете ООО «Монетный двор» были сделаны проводки по 58 счету:

Переоценка ценных бумаг

В учете ООО «Монетный двор» числятся акции ООО «Флагман» (15 шт., учетная стоимость 7200 руб./шт.). Учетная политика ООО «Монетный двор» предусматривает ежеквартальную переоценку акций в соответствии с их рыночной стоимостью. Рыночная цена акции по состоянию на конец отчетного квартала составила 8115 руб./шт.

В учете ООО «Монетный двор» дооценка акции была отражена проводкой:

Продажа ценных бумаг

АО «Марафон» приобрело акции ООО «Магнат», общая стоимость которых составила 137 000 руб. По состоянию на 31.12.2015 года котировки акций составляли 124 000 руб. В апреле 2016 АО «Марафон» продает акции ООО «Балет» по цене 148 000 руб.

В учете АО «Марафон» данные операции были отражены так:

Дт	Кт	Описание	Сумма	Документ
	76	Отражение стоимости акции по договору с ООО «Магнат»	137 000 руб.	Договор купли-продажи с ООО «Магнат»
76		Перечисление стоимости акций в пользу ООО «Магнат»	137 000 руб.	Платежное поручение
91		Формирование резерва (разница между рыночной и учетной стоимостью акций) 137 000 руб. — 124 000 руб.	13 000 руб.
91		Отражение балансовой стоимости акций, реализуемых ООО «Балет»	137 000 руб.
62	91	Отражение стоимости реализуемых акций в соответствии с договором	148 000 руб.	Договор купли-продажи с ООО «Балет»
	91	Отражение повышения стоимости акций за счет ранее сформированного резерва	13 000 руб.	Отчет о рыночных котировках акций
	62	Зачисление средств от ООО «Балет» за реализованные акции	148 000 руб.	Банковская выписка
91	99	Отражение прибыли от продажи акции (148 000 руб. + 13 000 руб. — 137 000 руб.)	24 000 руб.	Договор купли-продажи с ООО «Балет»

Пример проводок на 09 счете по займу ценных бумаг

Операции по займу ценных бумаг рассмотрим на примере приобретения облигаций в учете у их владельца.

Представим, что ООО «Кремний» приобрело у АО «Сапфир» облигации по общей номинальной стоимости 351 000 руб. Кроме того, ООО «Кремний» понесло дополнительные расходы на приобретение облигаций в сумме 84 000 руб. По облигациям предусмотрена выплата дохода — 1,5% ежемесячно. Срок обращения облигаций — 9 мес., т.е. спустя это время АО «Сапфир» обязан выкупить ценные бумаги, вернув таким образом заем.

В учете ООО «Кремний» были сделаны проводки:

Дт	Кт	Описание	Сумма	Документ
76		Отражение затрат на приобретение облигации у АО «Сапфир»	351 000 руб.
76	91	Начисление дохода (разница между номинальной стоимостью облигаций и расходами на их приобретение) (351 000 руб. — 84 000 руб.) / 9 мес.	667 руб.	Договор на размещение облигаций
76	91	Начисление дохода по процентам (351 000 руб. * 1,5%)	5 265 руб.	Договор на размещение облигаций
	76	Зачисление средств от АО «Сапфир» в счет погашение процентов	5 265 руб.	Банковская выписка
91		Отражение стоимости облигаций по балансу	351 000 руб.	Договор на размещение облигаций
76	91	Реализация облигаций АО «Сапфир» (возврат займа)	351 000 руб.	Договор на размещение облигаций

Для комплексной автоматизации деятельности инвестиционных компаний разработано прикладное решение «Ортикон:Управление инвестиционной компанией 8». Данный программный продукт разработан на платформе «1С:Предприятие 8» и является дополнением к типовой конфигурации программы «1С:Бухгалтерия 8».

Программа имеет модульную структуру и представляет собой «Основную поставку», которая может быть дополнена модулями «Доверительное управление» и/или «Брокерская деятельность».

Возможности основной поставки позволяют автоматизировать ведение бухгалтерского и налогового учета организации, которая является участником рынка ценных бумаг и отражает финансово-хозяйственные операции с ценными бумагами в составе прочих доходов и расходов. В состав основной поставки входит подсистема, предназначенная для автоматизации дилерской деятельности. Рассмотрим кратко возможности данной подсистемы.

Учет ценных бумаг

Программа обеспечивает ведение учета операций с различными видами финансовых вложений – акциями, облигациями, векселями, депозитами и др. Список видов финансовых вложений может быть расширен. Для каждого вида вложения можно указать вид дохода – «дивидендный», «купонный», «процентный». Для акции, например, это может быть «дивидендный» вид дохода, который представляет собой выраженную в процентах сумму годового дивиденда, приходящуюся на одну акцию, по отношению к ее текущей рыночной стоимости, для облигации – «купонный» вид дохода, рассчитываемый пропорционально количеству дней, прошедших от даты выпуска облигации (даты выплаты предшествующего купонного дохода) до даты передачи облигации.

Для ценных бумаг с указанным сроком обращения, которые не обращаются на организованном рынке ценных бумаг (ОРЦБ), в программе предусмотрена возможность дооценки по бухгалтерскому и налоговому учету. Переоценка по бухгалтерскому и налоговому учету в свою очередь реализована только для ценных бумаг, обращающихся на ОРЦБ.

Для ценных бумаг с указанным купонным доходом можно задать момент списания по бухгалтерскому и налоговому учету уплаченного накопленного купонного дохода. Возможные варианты списания – «при продаже ценной бумаги данного вида», «при первом погашении купона после покупки ценной бумаги» или «при первом начислении купона после покупки».

Учет ценных бумаг ведется в иерархическом справочнике «Ценные бумаги». Некоторые параметры, такие, как «Группа», «Наименование», «Эмитент», «Валюта номинала» и др., являются общими и указываются для всех ценных бумаг. В то же время некоторые параметры имеют значение и устанавливаются только для ценных бумаг определенного вида. Для облигации, например, погашение номинала которой выполняется разовым платежом, можно установить признак «Производится погашение номинала». Если по ценной бумаге предполагается получение купонного дохода, то для нее можно задать «процент по купону», а также «дату начала купона» и «дату погашения купона». Доход по купону будет рассчитан автоматически.

Признак «Переводная ценная бумага» можно установить, например, для переводного векселя, который по определению может быть перемещен из распоряжения одного лица в распоряжение другого. Отсутствие у векселя признака «Переводная ценная бумага» означает, что это простой вексель, который является по существу долговой распиской. Для ценных бумаг, для которых оговорено время платежа, например для векселя, можно указать варианты платежа – «по предъявлении векселя», «по предъявлению, но не ранее указанного количества дней» и некоторые другие варианты. Признак «Доход аккумулируется в номинале» указывает на то, что номинал ценной бумаги увеличивается на сумму полученного дохода и может быть задан только для ценных бумаг, имеющих процентный вид дохода.

Для ценных бумаг, обращающихся на ОРЦБ, вводятся значения котировок с указанием даты торгов и наименованием торговой площадки, на которой совершались сделки.

Для отражения в учете операций с ценными бумагами предусмотрена возможность настройки аналитики по бухгалтерскому и налоговому учету. При этом указанная настройка может быть выполнена не только для вида ценных бумаг, но и индивидуально для конкретной ценной бумаги. В последующем при проведении документов проводки по бухгалтерскому и налоговому учету будут формироваться в системе в соответствии с выполненной настройкой.

Учет операций с ценными бумагами

Для оформления таких операций с ценными бумагами, как поступление, выбытие, перемещение, дооценка и переоценка, начисление дохода и выплата дохода, частичное погашение, а также для сделок РЕПО в системе используются документы. Сделка РЕПО представляет собой сделку по продаже (покупке) ценных бумаг с обязательной последующей обратной покупкой (продажей) ценных бумаг того же выпуска в том же количестве в определенный договором срок по установленной цене.

Ведется учет дополнительных расходов – депозитарных сборов, комиссии брокеров и других дополнительных расходов. Дополнительные расходы можно списывать как при регистрации операции, так и в конце месяца или в любой произвольный момент времени.

В системе реализован партионный учет ценных бумаг, который можно вести по методу ФИФО, ЛИФО или «по средней».

Наряду с простой схемой покупки-продажи ценных бумаг в системе также реализован специальный бизнес-процесс. Данный бизнес-процесс предусматривает последовательное выполнение операций по схеме «заявка» – «покупка» – «поставка ценных бумаг» – «оплата» с возможностью резервирования платежей и ценных бумаг, а также отслеживания текущей ситуации с заключенными сделками.

Существует возможность загрузки данных из отчетов брокера. Возможна также реализация загрузки из отчетов других брокеров. Предусмотрена загрузка котировок из файлов ММВБ, системы интернет-трейдинга QUIK и RBC.

Учет ценных бумаг ведется в разрезе брокеров, а для каждого брокера – по разным торговым площадкам. Для переоценки ценных бумаг по разным торговым площадкам используются котировки конкретной торговой площадки.

Предусмотрено ведение учета дивидендов и накопленного купонного дохода. Прибыль учитывается в разрезе ценных бумаг, брокеров и торговых площадок. Возможен также учет прибыли в разрезе инвестиционных портфелей.

Модуль «Доверительное управление»

Организация, занимающаяся доверительным управлением, принимает от клиента финансовые активы, формирует в соответствии со стратегией, одобренной клиентом, портфель ценных бумаг и управляет им в интересах клиента за оговоренное вознаграждение. Особенности данного вида деятельности реализованы в модуле «Доверительное управление».

Учет ценных бумаг и денежных средств в модуле ведется в разрезе клиентов и договоров с клиентами. Реализована регистрация операций с ценными бумагами – покупка и реализация, перемещение, переоценка, дооценка до номинала и др. Предусмотрено отражение пожеланий клиента в части формирования портфеля и выбора стратегии. Например, после поручения клиента о покупке облигаций, подтвержденного подписанием договора, в его интересах будет выполнена именно эта операция. Реализовано формирование «Отчета клиента», «Отчета по прибылям и убыткам», отчетов по денежным средствам и ценным бумагам, а также ведение бухгалтерского и налогового учета доверительного управления.

Программный продукт «Ортикон:Управление инвестиционной компанией 8» был внедрен в управляющей компании «Аналитический центр». В результате автоматизации компания получила возможность комплексно и оперативно получать информацию по операциям с финансовыми вложениями и, как следствие, повысить эффективность управления своими активами. Программное решение также значительно упростило работу с клиентами.

Для работы с прикладным решением «Ортикон:Управление инвестиционной компанией 8» необходимо наличие программного продукта «1С:Бухгалтерия 8».

13.01.2017

Фирма "1С" извещает пользователей о выпуске нового решения "1С:Предприятие 8. Учет и управление для профессиональных участников рынка ценных бумаг КОРП", разработанного на базе технологической платформы "1С:Предприятие 8.3" и конфигурации "1С:Предприятие 8. Бухгалтерия некредитной финансовой организации КОРП". Отраслевое решение "1С:Учет и управление для профессиональных участников рынка ценных бумаг КОРП" предназначено для автоматизации бухгалтерского и налогового учета и подготовки регламентированной отчетности (в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации и требованиями Центрального Банка Российской Федерации) инвестиционных и других компаний финансового сектора, оказывающих услуги по следующим видам деятельности: дилерская деятельность, брокерская деятельность, деятельность регистратора, доверительное управление, деятельность управляющей компании, деятельность спецдепозитария, негосударственный пенсионный фонд.

Конфигурация "Учет и управление для профессиональных участников рынка ценных бумаг КОРП" разработана на интерфейсе "Такси" и использует все преимущества технологической платформы "1С:Предприятие" версии 8.3, обеспечивающей масштабируемость, открытость, простоту администрирования и конфигурирования. Технологическая платформа "1С:Предприятие" версии 8.3 позволяет работать в режиме тонкого клиента и веб-клиента с возможностью доступа к информационной базе через Интернет, в том числе и в режиме низкой скорости соединения .

При разработке "1С:Учет и управление для профессиональных участников рынка ценных бумаг КОРП" был учтен методологический и проектный опыт, полученный при работе с компаниями, осуществляющими учет в соответствии с требованиями отраслевых стандартов Банка России: УК "Спутник – Управление капиталом", ИК "АТОН", ИК "Грандис Капитал", ИК "РЕГИОН", УК "Калита", НПФ "Согласие", НПФ "Альянс".

Программные продукты "1С:Учет и управление для профессиональных участников рынка ценных бумаг КОРП" в продаже с 13.01.2017 г.

ФУНКЦИОНАЛЬНЫЕ ВОЗМОЖНОСТИ ПРОДУКТА "1С:УЧЕТ И УПРАВЛЕНИЕ ДЛЯ ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ УЧАСТНИКОВ РЫНКА ЦЕННЫХ БУМАГ КОРП"

Отраслевое решение "1С:Предприятие 8. Учет и управление для профессиональных участников рынка ценных бумаг КОРП" предназначен для автоматизации бухгалтерского и налогового учета и подготовки регламентированной отчетности на основе Единого плана счетов (ЕПС) и Отраслевых стандартов бухгалтерского учета (ОСБУ) инвестиционных и других компаний финансового сектора.

• Основные отраслевые функциональные возможности отраслевого решения:
  • Учет сделок с ценными бумагами и регламентных операций с ценными бумагами (переоценка, расчет амортизированной стоимости);
  • Учет брокерских операций;
  • Учет операций, связанных с доверительным управлением;
  • Учет операций НПФ по НПО (негосударственному пенсионному обеспечению) и ОПС (обязательному пенсионному страхованию);
  • Формирование бухгалтерской (финансовой) отчетности в соответствии с положениями 527-П и 532-П;
  • Формирование проводок по планам счетов РСБУ и ОСБУ в параллельном режиме;
  • Формирование пакета надзорной отчетности для предоставления в Банка России;
• Функционал конфигурации "Бухгалтерия некредитной финансовой организации":
  • Учет денежных средств;
  • Учет доходов и расходов;
  • Формирование бухгалтерской отчетности в соответствии с требованиями РСБУ;
  • Закрытие учетных периодов.

Подробное описание функциональных возможностей конфигурации "Учет и управление для профессиональных участников рынка ценных бумаг КОРП" приводится в Приложении 1 и на сайте http://solutions.1c.ru/catalog/finmarket_corp/features .

Решение "1C:Учет и управление для профессиональных участников рынка ценных бумаг КОРП" прошло сертификацию "1С:Совместимо", информационное письмо № 22317 от 08.12.2016 (http://1c.ru/news/info.jsp?id=22317).

СОСТАВ ПРОДУКТОВ, ВКЛЮЧАЮЩИХ КОНФИГУРАЦИЮ "УЧЕТ И УПРАВЛЕНИЕ ДЛЯ ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ УЧАСТНИКОВ РЫНКА ЦЕННЫХ БУМАГ КОРП"

Продукт "1С:Предприятие 8. Учет и управление для профессиональных участников рынка ценных бумаг КОРП" (артикул 4601546129963) включает в себя:

• Дистрибутивы:
• платформы "1С:Предприятие 8";
• конфигурации "Учет и управление для профессиональных участников рынка ценных бумаг КОРП";
• DVD-выпуск ИТС;
• Комплект документации по платформе "1С:Предприятие 8";
• Комплект документации по конфигурации "Учет и управление для профессиональных участников рынка ценных бумаг КОРП";
• Комплект документации по конфигурации "Бухгалтерия некредитной финансовой организации";
• Активационный конверт 1С:ИТС Отраслевой Льготный;
• Пин-код программной защиты платформы "1С:Предприятие 8" на одно рабочее место;
• Пин-код программной защиты конфигурации "Учет и управление для профессиональных участников рынка ценных бумаг КОРП" на одно рабочее место;
• Лицензии на использование системы "1С:Предприятие 8" и конфигурации "Учет и управление для профессиональных участников рынка ценных бумаг КОРП " на одно рабочее место;
• Пин-коды для регистрации на сайте поддержки пользователей.

Конфигурация "Учет и управление для профессиональных участников рынка ценных бумаг КОРП" является защищенной и содержит фрагменты кода, не подлежащие изменению пользователем. При этом реализован принцип максимальной открытости кода для обеспечения возможности адаптации продукта под нужды конечных пользователей.

Расширение количества автоматизированных рабочих мест осуществляется приобретением клиентских лицензий на платформу "1С:Предприятия 8" (на 1, 5, 10, 20, 50, 100, 300, 500 рабочих мест, версий ПРОФ или КОРП), клиентских лицензий "1С:Учет и управление для профессиональных участников рынка ценных бумаг КОРП" (на 1, 5, 10, 20, 50 и 100 рабочих мест).

Количество приобретаемых лицензий на использование конфигурации "Учет и управление для профессиональных участников рынка ценных бумаг КОРП" и платформы "1С:Предприятие 8" определяется, исходя из потребности в максимальном количестве одновременно работающих пользователей с данной конфигурацией.

Для работы в варианте клиент-сервер необходимо приобрести лицензию на использование сервера "1С:Предприятие 8". Более подробно о клиент-серверном варианте работы "1С:Предприятие 8" можно ознакомиться на сайте фирмы "1С" .

ДОКУМЕНТАЦИЯ, ВКЛЮЧАЕМАЯ В ПОСТАВКУ ПРОГРАММНЫХ ПРОДУКТОВ

Продукт "1С:Учет и управление для профессиональных участников рынка ценных бумаг КОРП" (артикул 4601546129963) включает в себя документацию:

• 1С:Предприятие 8.3. Руководство администратора;
• 1С:Предприятие 8.3. Руководство пользователя;
• 1С:Предприятие 8.3. Руководство разработчика (в двух частях);
• 1С:Предприятие 8. Конфигурация "Учет и управление для профессиональных участников рынка ценных бумаг КОРП";
• 1С:Предприятие 8. Конфигурация "Бухгалтерия некредитной финансовой организации".

Синтаксис встроенного языка и языка запросов представлен в книге "1С:Предприятие 8.3. Руководство разработчика" (в 2-х частях). Описание объектной модели полностью включено в поставку в электронном виде (в разделах справки Конфигуратора и Синтакс-Помощнике). Описание объектной модели в виде бумажной книги "1С:Предприятие 8.3. Описание встроенного языка" (в 5-ти частях) можно приобрести отдельно. Предусмотрено приобретение не более одного экземпляра на один регистрационный номер.

Перед подачей заявки на приобретение документации рекомендуется проверить регистрацию продукта пользователя, наличие действующего договора 1С:ИТС и активного сервиса 1С:ИТС Отраслевой на данный продукт.

СЕРВИСНОЕ ОБСЛУЖИВАНИЕ

Сервисное обслуживание программных продуктов, содержащих конфигурацию "Учет и управление для профессиональных участников рынка ценных бумаг КОРП" и поддержка пользователей в части работы с платформой "1С:Предприятие" осуществляется по договору Информационно-технологического сопровождения "1С:Предприятие" (1С:ИТС) с активным сервисом 1С:ИТС Отраслевой 5-й Категории.

Информационно-технологическое сопровождение (1С:ИТС) – официальная поддержка, которую фирма "1С" оказывает пользователям программ "1С:Предприятие" на регулярной, и непрерывной основе. Официальная поддержка включает в себя Сервисы 1С:ИТС и услуги фирмы "1С".

Сервисы 1С:ИТС позволяют:

• подготавливать и сдавать регламентированную отчетность через Интернет,
• обмениваться электронными счетами-фактурами и другими юридически значимыми документами,
• с помощью автоматизированного резервного копирования защищать от потери и повреждений базы данных,
• использовать программу "1С:Предприятие" через Интернет из любой точки мира,
• получать консультации у аудиторов и специалистов фирмы "1С" и многое другое.

Подробную информацию обо всех Сервисах "1С" см. на портале 1С:ИТС по адресу https://portal.1c.ru/ .

Подробнее о составе и условиях 1С:ИТС и о сервисе 1С:ИТС Отраслевой можно прочитать на страницах www.its.1c.ru/about и https://portal.1c.ru/app/branch .

В комплект основной поставки "1С:Учет и управление для профессиональных участников рынка ценных бумаг КОРП" включается DVD-выпуск ИТС, купон на льготное сопровождение 1С:ИТС и купон на льготный период сопровождения в рамках сервиса 1С:ИТС Отраслевой. Стоимость льготного периода сопровождения включена в стоимость поставки "1С:Учет и управление для профессиональных участников рынка ценных бумаг КОРП". То есть после регистрации комплекта и оформления льготного периода сопровождения 1С:ИТС, а также активации льготного периода сопровождения в рамках сервиса 1С:ИТС Отраслевой пользователь имеет право пользоваться официальной поддержкой без дополнительной оплаты на срок льготного периода.

Приложение 1

Описание функциональных возможностей программного продукта "1С:Учет и управление для профессиональных участников рынка ценных бумаг КОРП"

Отраслевое решение "1С:Предприятие 8. Учет и управление для профессиональных участников рынка ценных бумаг КОРП" разработано на основе типового решения "1С:Предприятие 8. Бухгалтерия некредитной финансовой организации КОРП", редакция 3.0, с сохранением базового функционала, и использует все преимущества технологической платформы "1С:Предприятие 8" версии 8.3 и интерфейса "Такси".

Решение "1С:Учет и управление для профессиональных участников рынка ценных бумаг КОРП" предназначено для автоматизации бухгалтерского и налогового учета, включая подготовку регламентированной отчетности, профессиональных участников рынка ценных бумаг и негосударственных пенсионных фондов, применяющих:

• План счетов бухгалтерского учета, соответствующий Проекту Положения Банка России "О плане счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях и порядке его применения", а также Проекты отраслевых стандартов бухгалтерского учета Банка России;
• План счетов бухгалтерского учета, соответствующий Приказу Минфина РФ "Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению" от 31.10.2000 №94н.

Для интеграции с иными информационными системами используются типовые механизмы платформы 1С:Предприятие 8.3.

Учет "от документа" и типовые операции

Основным способом отражения хозяйственных операций в учете является ввод документов программы, соответствующих первичным бухгалтерским документам. Кроме того, допускается непосредственный ввод отдельных проводок.

Ведение учета нескольких организаций

С помощью программы "1С:Учет и управление для профессиональных участников рынка ценных бумаг КОРП" можно вести бухгалтерский и налоговый учет деятельности нескольких организаций, причем для каждой из них параметры учетной политики настраиваются независимо от остальных организаций.

"Учет и управление для профессиональных участников рынка ценных бумаг КОРП" предоставляет возможность использовать общую информационную базу для ведения учета нескольких организаций. В то же время учет по каждой организации можно вести в отдельной учетной базе.

В конфигурации "Учет и управление для профессиональных участников рынка ценных бумаг КОРП" поддерживается бухгалтерский и налоговый учет деятельности организаций, имеющих обособленные подразделения. Для отражения операций между подразделениями, выделенными на отдельный баланс, используются отдельные документы "Авизо".

Учет хозяйственных операций на плане счетов

Синтетический и аналитический учет в программе "1С:Учет и управление для профессиональных участников рынка ценных бумаг КОРП" ведется как на плане счетов, соответствующему Приказу Минфина РФ "Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению" от 31.10.2000 №94н, так и на плане счетов, соответствующему Проекту Положения Банка России "О плане счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях и порядке его применения" (далее – Единый план счетов).

Единый план счетов:

• Двухуровневый и строго регламентированный. В основе построения Единого плана счетов лежит иерархическая структура, где каждый последующий уровень детализирует предыдущий;
• Номенклатура счетов бухгалтерского учета классифицируется по экономическому содержанию с целью группировки и обобщения информации в разделах, на счетах первого и второго порядка, исходя из единых правил и принципов учета;
• Аналитический учет ведется как на лицевых, аналитических, счетах бухгалтерского учета, так и на синтетических счетах с применением механизма субконто;
• Для ведения аналитического учета на лицевых счетах в конфигурации предусмотрен справочник Счета аналитического учета. Для каждого балансового счета второго порядка открывается неограниченное количество аналитических счетов по заданным комбинациям аналитики. Аналитические счета могут генерироваться в конфигурации по заданным параметрам открытия или создаваться пользователем вручную.

Покупка ценных бумаг

В конфигурации "Учет и управление для профессиональных участников рынка ценных бумаг КОРП" автоматизированы операции покупки ценных бумаг с отражением фактически понесенных расходов в различных режимах торгов на бирже и внебиржевом рынке.

Операция покупки ценных бумаг реализована в соответствии с отраслевыми стандартами Банка России от 1 октября2015 г. № 494-П "Положение отраслевой стандарт бухгалтерского учета операций с ценными бумагами в некредитных финансовых организациях".

По ценным бумагам при покупке и продаже ведется партионный учет. Партии соответствует определенное количество ценных бумаг, купленных по одинаковой цене в одну единицу времени. Документом партии для ценных бумаг является документ Сделка с ценной бумагой. Данным документом принимаются к учету долевые и долговые ценные бумаги.

Рисунок 1. Документ "Сделка"

При покупке долевые и долговые финансовые инструменты определяются в одну из четырех оценочных категорий в соответствии с отраслевыми стандартами бухгалтерского учета Банка России, а также международных стандартов финансовой отчетности МСФО 39.

В зависимости от оценочной категории и вида финансового инструмента происходит учет основной стоимости ценной бумаги, а также затрат по сделке, процентно-купонного дохода, дисконта/премии.

Выбор оценочной категории в программе осуществляется как в документе Контракт на сделку с ценной бумагой (Т+, внебиржевые сделки с отложенной поставкой), так и в документе Сделка с ценной бумагой (в режиме Т0 и внебиржевых сделках при условии поставки ценной бумаги в день заключения договора).

При отложенной поставке на внебиржевом рынке или бирже в режиме Т+ в документе Контракт на сделку учитываются предварительные затраты по покупке ценных бумаг. В зависимости от категории ценных бумаг затраты либо включаются в стоимость ценной бумаги, либо списываются на расходы.

При покупке ценных бумаг соблюдены следующие стандарты учета финансовых вложений:

• При покупке все ценные бумаги оцениваются по справедливой стоимости. Цена любого финансового инструмента при покупке тестируется на соответствие справедливой стоимости, учитывая соответствующие критерии существенности. В соответствии с этим, стоимость ценных бумаг при покупке может быть скорректирована на разницу между справедливой стоимостью ценной бумаги и стоимостью ее покупки.
• Справедливая стоимость финансовых инструментов определяется исходя из настроек учетной системы и определяется по уровням справедливой стоимости:
• 1 Уровень – котируемые цены финансового инструмента, обращающегося на активном рынке (наблюдаемые исходные данные);
• 2 Уровень – котируемые цены финансового инструмента, не обращающегося на активном рынке и котируемые цена на аналогичные финансовые инструменты, применяемые в качестве оценки справедливой стоимости финансового инструмента (наблюдаемые исходные данные);
• 3 Уровень – не наблюдаемые исходные данные для финансового инструмента: оценочные стоимости, методы определения справедливой стоимости (рыночный подход и доходный подход), применяющие либо матричное ценообразование, либо методы определения ставки дисконтирования и определения на основании дисконтирования денежных потоков по ставке ЭСП (эффективная ставка процента) справедливой стоимости финансового инструмента.

Программа предусматривает учет премии и дисконта при покупке с дальнейшим учетом такой премии или дисконта как процентного дохода или расхода. В соответствии с отраслевыми стандартами бухгалтерского учета по ценным бумагам при расчете амортизированной стоимости и корректировок процентного дохода, данный дисконт и премия начисляются и списываются линейно как и купонный доход и корректируются на разницу процентов по ЭСП.

Для возможности проведения операций покупки ценных бумаг с параллельным проведением по регистрам РСБУ и ОСБУ необходимо включить в Настройках учета профучастников опцию Параллельный учет по РСБУ.

Продажа (выбытие) ранее приобретенных ценных бумаг

Операции по продаже ценных бумаг в конфигурации "Учет и управление для профессиональных участников рынка ценных бумаг КОРП" осуществляются документом Сделка с ценной бумагой. Учитываются биржевые и внебиржевые сделки по продаже ценных бумаг. По биржевым сделкам операции продажи возможны в режимах Т0, Т+1, Т+2. Во внебиржевых режимах торгов учитываются варианты предварительной поставки ценных бумаг, поставки против платежа, когда поставка и оплата происходят в один день, и вариант предварительной оплаты за ценные бумаги с последующим исполнением поставки ценных бумаг.

При продаже (выбытии) ценных бумаг рассчитываются (доначисляются) процентные доходы по долговым ценным бумагам, а также рассчитывается полный финансовый результат по сделке.

В учетной политике выбирается один из способов учета выбывающих ценных бумаг – ФИФО или по средней стоимости ценных бумаг.

При выбытии ценной бумаги учитывается вся составляющая стоимости ценной бумаги с учетом переоценки по справедливой стоимости, корректировок, процентного дохода, начисленного по дату выбытия. При выбытии определяется финансовый результат по сделке с учетом процентных доходов и расходов, а также с учетом стоимости покупки и получаемого возмещения при продаже.

При продаже также учитываются нюансы переоценки ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, переоценка которых отражается через прочий совокупный доход, который при продаже закрывается на счета доходов и расходов.

При продаже также учитывается величина резерва под обесценение по ценным бумагам. При продаже ценные бумаги также переоцениваются по справедливой стоимости, а также начисляется корректировка на соответствующие расходы или доходы по ставке ЭСП.

Расчет прибыли или убытка по сделкам с ценными бумагами

В программе "Учет и управление для профессиональных участников рынка ценных бумаг КОРП" рассчитываются доходы и расходы по операциям покупки – продажи ценных бумаг с отражением итогового финансового результата от приобретения актива.

При расчете процентных доходов учитываются начисленные по данному финансовому инструменту величины начисленных купонов и дисконтов, а также премий. Для ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости в качестве дохода учитывается переоценка по справедливой стоимости. На величину доходов по долговым ценным бумагам также влияет амортизированная стоимость долговой ценной бумаги и корректировки процентных доходов и расходов по ЭСП. Дополнительно на величину прибыли или убытка влияет резерв от обесценения. Все данные параметры учитываются в регистрах по ценным бумагам, учитывая стоимость ценных бумаг и величину доходов и расходов от приобретенных ценных бумаг.

Начисление комиссий

В конфигурации "Учет и управление для профессиональных участников рынка ценных бумаг КОРП" автоматизирован учет комиссий по сделкам с ценными бумагами.

Затраты по сделке, которые некредитная финансовая организация несет при осуществлении операций по покупке и продаже ценных бумаг, включают следующие типы:

• Биржевая;
• Брокерская;
• Депозитарная;
• Клиринговая;
• Вознаграждение;
• Прочее.

Учитываются предварительные затраты и затраты, принятые к оплате в день поставки.

Варианты учета затрат на лицевом счете по учету стоимости ценной бумаги, либо на лицевом счете затрат по ценным бумагам, выбираются в Настройках учета профучастников.

Рисунок 2. Форма "Настройка учета профучастника"

Учитываются комиссии брокеров. Прочие комиссии, которые относятся на затраты компании за период, такие как депозитарные комиссии, принимаются к учету документом Поступление товаров и услуг общехозяйственного блока операций. Затраты по сделкам учитываются как при продаже, так и при покупке ценных бумаг. Также затраты по сделкам учитываются по сделкам прямого и обратного РЕПО.

Сделки РЕПО

В конфигурации "Учет и управление для профессиональных участников рынка ценных бумаг КОРП" автоматизированы сделки РЕПО. Сделки РЕПО представляют из себя операции краткосрочного заимствования денежных средств под залог ценных бумаг и заимствования ценных бумаг под залог денежных средств.

В системе реализованы следующие виды сделок РЕПО:

• Прямое РЕПО;
• Обратное РЕПО.

Переоценка ценных бумаг

В конфигурации "Учет и управление для профессиональных участников рынка ценных бумаг КОРП" автоматизированы операции отражения переоценки ценных бумаг до их справедливой стоимости.

Отражение переоценки ценных бумаг в системе осуществляется документом Переоценка ЦБ по справедливой стоимости. В переоценке участвуют долевые и долговые ценные бумаги. Переоценка ценных бумаг может осуществляться на любую дату.

Некредитная финансовая организация обязана не позднее последнего дня месяца отразить все ценные бумаги в бухгалтерском учете по справедливой стоимости. Некредитная финансовая организация может установить более частую переоценку в стандартах экономического субъекта. Соответственно для отражения переоценки ценных бумаг за соответствующий день необходимо завести в системе документ Переоценка ЦБ по справедливой стоимости на соответствующую дату.

Рисунок 3. Документ "Переоценка ЦБ по справедливой стоимости"

Начисление НКД

Начисление накопленного купонного дохода (далее НКД) происходит при покупке и при продаже ценных бумаг.

В конфигурации "Учет и управление для профессиональных участников рынка ценных бумаг КОРП" автоматизировано начисление НКД расчетным методом и из котировок по ценным бумагам. В первом случае необходимо заносить проспект эмиссии по купонным платежам финансовым департаментом организации в специальный регистр, во втором варианте данные в документы для расчета поступают из загруженных регистров котировок по ценным бумагам, отражающим данные поступающие с биржи.

Дооценка НКД

Дооценка НКД рассчитывается в соответствии с начисленным процентом за период с даты покупки ценной бумаги по дату отражения процентного дохода по купону и величиной процентной ставки по купону.

Рисунок 4. Документ "Дооценка НКД и дисконта"

Дооценка дисконта

В конфигурации "Учет и управление для профессиональных участников рынка ценных бумаг КОРП" учитываются процентные доходы и расходы по долговым ценным бумагам в качестве:

• Процентный доход в качестве начисленного купонного дохода за период;
• Процентный доход в качестве начисленного дисконта за период;
• Процентный расход в качестве начисленной премии за период.

Дисконт начисляется линейным методом и в соответствии с расчетом амортизированной стоимости и методом учета ценной бумаги делаются корректировки дохода по ценным бумагам.

Бухгалтерский учет начисленного дисконта ведется на отдельном лицевом счете "Дисконт начисленный", открываемом на соответствующих балансовых счетах второго порядка с кодом валюты номинала ценной бумаги в соответствии с настройками программы.

Погашение купона

В конфигурации "Учет и управление для профессиональных участников рынка ценных бумаг КОРП" автоматизирована операция по погашению купонов по облигациям.

Для отражения погашения купонов используется документ Погашение ЦБ и купонов.

Дополнительно рассчитываются сумма дооцененного купонного дохода с даты предыдущего начисления и весь купонный доход за период предъявляется к выплате эмитенту по ценной бумаге.

Оплату по погашенным купонам можно получить на расчетный счет от эмитента ценной бумаги документом Поступление на расчетный счет, либо отразить оплату через брокера или управляющую компанию в доверительном управлении на инвестиционный брокерский счет.

При погашении купона по ценной бумаге, стоимость ценной бумаги уменьшается на сумму процентного дохода, уплаченного при предъявлении купона эмитентом.

Полное и частичное погашение облигаций

В конфигурации "Учет и управление для профессиональных участников рынка ценных бумаг КОРП" возможен учет как полного, так и частичного погашения облигаций. Полное и частичное погашение облигаций отражается документом Погашение ЦБ и купонов.

Рисунок 5. Документ "Погашение ЦБ и купонов"

При частичном или полном погашении ценных бумаг пропорционально учитываются суммы начисленного купона, дисконта и премии, а также стоимости самой ценной бумаги. Суммы по начисленному доходу и расходу от частичного погашения ценной бумаги относятся на счета доходов и расходов по соответствующему символу ОФР автоматически при правильно заполненных предварительных настройках конфигурации.

При погашении ценной бумаги учитывается вся структура стоимости ценной бумаги (суммы начисленных процентных доходов, суммы переоценок, корректировок и резервов).

Расчет амортизированной стоимости и корректировка процентного дохода

В конфигурации "Учет и управление для профессиональных участников рынка ценных бумаг КОРП" автоматизированы операции по учету долговых ценных бумаг в соответствии со стандартами отраслевого учета Банка России, а именно:

• Расчет амортизированной стоимости по ценным бумагам;
• Расчет корректировок на разницу между процентным доходом, начисленным по ставке ЭСП и линейно по ставке в соответствии с договором;
• Учитывается коридор рыночных ставок процента;
• Учитываются корректировки и доходы / расходы по рыночным ставкам процента;
• Определяется метод амортизации долговых ценных бумаг;

При определении метода учета учитывается также критерий существенности отклонений по амортизированной стоимости.

Документ Расчет амортизированной стоимости в автоматическом, либо путем загрузки графиков из файла, рассчитывает ставку ЭСП. В дальнейшем процентные доходы в зависимости от метода амортизации премии / дисконта по ценным бумагам, начисляются в соответствии с рассчитанной ставкой ЭСП.

Рисунок 6. Документ "Расчет амортизированной стоимости"

Расчет амортизированной стоимости производится как для финансовых активов, так и для финансовых обязательств.

Финансовые активы, для которых рассчитывается амортизированная стоимость:

• Долговые ценные бумаги;
• Займ выданный;
• Депозит размещенный.

Финансовые обязательства, для которых рассчитывается амортизированная стоимость:

• Кредит полученный;
• Займ полученный.

В соответствии с расчетами выводятся отчеты по расчетам амортизированной стоимости и параметров, учитываемых при расчете.

Регламентированная бухгалтерская отчетность

Результатом ведения бухгалтерского учета в некредитной финансовой организации является предоставление регламентированной бухгалтерской и налоговой отчетности в регулирующие органы, а также специализированных отчетов.

Регламентированными бухгалтерскими отчетами в конфигурации "Учет и управление для профессиональных участников рынка ценных бумаг КОРП" являются 4 основные формы бухгалтерских отчетов со всеми необходимыми примечаниями. В системе реализована регламентированная бухгалтерская отчетность по 2 стандартам:

• По положению 532-П от 3 февраля 2016 года "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета, порядок составления бухгалтерской (финансовой) отчетности профессиональных участников рынка ценных бумаг, акционерных инвестиционных фондов, организаторов торговли, центральных контрагентов, клиринговых организаций, специализированных депозитариев инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда и негосударственного пенсионного фонда, управляющих компаний инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда и негосударственного пенсионного фонда, бюро кредитных историй, кредитных рейтинговых агентств, страховых брокеров";
• По положению 527-П от 28 декабря 2015 "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета, порядок составления бухгалтерской (финансовой) отчетности негосударственных пенсионных фондов".

Бухгалтерская регламентированная отчетность некредитной финансовой организации включает следующие основные формы:

• 0420002 "Бухгалтерский баланс некредитной финансовой организации";
• 0420003 "Отчет о финансовых результатах некредитной финансовой организации";:
• 0420004 "Отчет об изменениях собственного капитала некредитной финансовой организации";
• 0420005 "Отчет о потоках денежных средств некредитной финансовой организации";

Бухгалтерская отчетность, сдаваемая в регулирующие органы, делится на годовую и промежуточную:

• Годовая бухгалтерская отчетность сдается за период, составляющий календарный год с 1-го января по 31 декабря прошедшего года;
• Промежуточная бухгалтерская отчетность сдается за первый, второй и третий кварталы календарного года и включает информацию за аналогичный периоды прошлого года, а также информацию на конец прошлого года (бухгалтерский баланс);
• Бухгалтерская отчетность по стандарту 532-П включает в себя следующий список примечаний:
• Примечание 1 "Основная деятельность некредитной финансовой организации";
• Примечание 2 "Экономическая среда, в которой некредитная финансовая организация осуществляет свою деятельность";
• Примечание 3 "Основы составления отчетности";
• Примечание 4 "Принципы учетной политики, важные бухгалтерские оценки и профессиональные суждения в применении учетной политики";
• Примечание 5 "Денежные средства и их эквиваленты";
• Примечание 6 "Средства в кредитных организациях и банках-нерезидентах";
• Примечание 7 "Займы выданные и прочие размещенные средства";
• Примечание 8 "Финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка";
• Примечание 9 "Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи";
• Примечание 10 "Финансовые активы, удерживаемые до погашения";
• Примечание 11 "Инвестиции в ассоциированные предприятия";
• Примечание 12 "Инвестиции в совместно контролируемые предприятия";
• Примечание 13 "Инвестиции в дочерние предприятия";
• Примечание 14 "Дебиторская задолженность";
• Примечание 15 "Активы и обязательства, включенные в выбывающие группы, классифицируемые как предназначенные для продажи";
• Примечание 16 "Инвестиционное имущество";
• Примечание 17 "Нематериальные активы";
• Примечание 18 "Основные средства";
• Примечание 19 "Прочие активы";
• Примечание 20 "Резервы под обесценение";
• Примечание 21 "Финансовые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка";
• Примечание 22 "Средства клиентов";
• Примечание 23 "Займы и прочие привлеченные средства";
• Примечание 24 "Выпущенные долговые ценные бумаги";
• Примечание 25 "Кредиторская задолженность";
• Примечание 26 "Обязательства по вознаграждениям работникам по окончании трудовой деятельности, не ограниченным фиксируемыми платежами";
• Примечание 27 "Резервы - оценочные обязательства";
• Примечание 28 "Прочие обязательства";
• Примечание 29 "Капитал";
• Примечание 30 "Управление капиталом";
• Примечание 31 "Доходы за вычетом расходов (расходы за вычетом доходов) по операциям с финансовыми инструментами, оцениваемыми по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка";
• Примечание 32 "Процентные доходы";
• Примечание 33 "Доходы за вычетом расходов (расходы за вычетом доходов) по операциям с финансовыми активами, имеющимися в наличии для продажи";
• Примечание 34 "Доходы за вычетом расходов (расходы за вычетом доходов) от операций с инвестиционным имуществом";
• Примечание 35 "Доходы за вычетом расходов (расходы за вычетом доходов) по операциям с иностранной валютой";
• Примечание 36 "Прочие инвестиционные доходы за вычетом расходов (расходы за вычетом доходов)";
• Примечание 37 "Выручка от оказания услуг и комиссионные доходы";
• Примечание 38 "Расходы на персонал";
• Примечание 39 "Прямые операционные расходы";
• Примечание 40 "Процентные расходы";
• Примечание 41 "Общие и административные расходы";
• Примечание 42 "Прочие операционные доходы и расходы";
• Примечание 43 "Налог на прибыль";
• Примечание 44 "Дивиденды";
• Примечание 45 "Прибыль (убыток) на акцию";
• Примечание 46 "Сегментный анализ";
• Примечание 47 "Управление рисками";
• Примечание 48 "Передача финансовых активов";
• Примечание 49 "Условные обязательства";
• Примечание 50 "Производные финансовые инструменты и учет хеджирования";
• Примечание 51 "Справедливая стоимость финансовых инструментов";
• Примечание 52 "Взаимозачет финансовых активов и финансовых обязательств";
• Примечание 53 "Операции со связанными сторонами";
• Примечание 54 "События после окончания отчетного периода".

Рисунок 7. Отчет "Бухгалтерский баланс"

Рисунок 8. "Отчет о финансовых результатах"

Рисунок 9. "Отчет о потоках денежных средств"

Рисунок 10. "Отчет об изменениях собственного капитала"

Стандартные бухгалтерские отчеты

Кроме расшифровок, приведенных в формах регламентированных отчетов НФО и примечаний к ним, для проверки правильности разнесения бухгалтерских данных можно воспользоваться набором стандартных отчетов:

• Оборотно-сальдовая ведомость;
• Оборотно-сальдовая ведомость по счету;
• Анализ счета;
• Карточка счета;
• Обороты счета;
• Анализ субконто;
• Карточка субконто;
• Обороты между субконто;
• Сводные проводки;
• Отчет по проводкам;
• Шахматная ведомость.

Использование функционала типового решения "1С:Бухгалтерия некредитной финансовой организации КОРП":

Функционал типового решения "1С:Бухгалтерия некредитной финансовой организации КОРП" используется в решении для отражения операций по различным участкам учета:

• Ведение бухгалтерского учета на Едином плане счетов НФО (Положение №486-П Банка России);
• Поддержка ведения 20 (25) –значных счетов аналитического учета;
• Поддержка ведения счетов аналитического учета в иностранной валюте, в иностранной валюте и рублях;
• Гибкая настройка правил генерации лицевых счетов как соответствие комбинациям счетов второго порядка, валюты, признака доверительного управления и финансовых аналитик;
• Соответствие данных синтетического учета оборотам и остаткам на счетах аналитического учета;
• Поддержка парных лицевых счетов (активный/пассивный), автоматическая свертка парных лицевых счетов;
• Поддержка счетов без признака счета, контроль наличия сальдо на счетах на конец дня;
• Формирование стандартных бухгалтерских отчетов как по балансовым счетам второго порядка, так и по счетам аналитического учета (оборотно-сальдовая ведомость, карточки счетов, анализ счетов с детализацией до аналитики);
• Учет основных средств и нематериальных активов;
• Учет запасов и складской учет;
• Учет денежных средств;
• Учет взаиморасчетов с контрагентами;
• Учет взаиморасчетов с подотчетными лицами;
• Учет доходов и расходов;
• Учет авансов полученных и уплаченных;
• Отражение регламентных операций (контроль остатков на счетах и свертка парных счетов, учет событий после отчетной даты);
• Расчет налога на прибыль, налога на имущество, транспортного налога;
• Ведение книг покупок и продаж в разрезе филиалов;
• Формирование деклараций по НДС, налогу на прибыль, налогу на имущество и др.;
• Закрытие учетных периодов;

• учет основных средств и нематериальных активов;
• учет запасов и складской учет;
• учет денежных средств;
• учет взаиморасчетов с контрагентами;
• учет взаиморасчетов с подотчетными лицами;
• учет доходов и расходов;
• учет авансов полученных и уплаченных;
• налоговый учет;

а также отражения регламентных операций:

• контроль остатков на счетах и свертка парных счетов;
• учет событий после отчетной даты.